Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Krankenhäuser / VI. Gewerbesteuer

Tz. 16

Stand: EL 114 – ET: 12/2019

Für Krankenhäuser, auch in gemeinnütziger Körperschaft, können grundsätzlich zwei Befreiungsvorschriften Relevanz haben, nämlich die Befreiungsvorschrift des § 3 Nr. 6 GewStG als auch die Befreiungsvorschrift des § 3 Nr. 20 GewStG.

1. Gewerbesteuerbefreiung nach § 3 Nr. 6 GewStG

Tz. 17

Stand: EL 114 – ET: 12/2019

§ 3 Nr. 6 GewStG (Anhang 7) befreit ebenso wie § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG (Anhang 3) die Betätigung steuerbegünstigter Körperschaften von der Gewerbesteuer mit Ausnahme etwaig unterhaltener steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetriebe. Die Anwendung der Vorschrift des § 3 Nr. 6 GewStG (Anhang 7) hat zur Folge, dass alle steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe der Gewerbesteuerpflicht unterliegen.

2. Gewerbesteuerbefreiung nach § 3 Nr. 20 GewStG

Tz. 18

Stand: EL 114 – ET: 12/2019

§ 3 Nr. 20 GewStG (Anhang 7) gilt zwar als lex specialis gegenüber § 3 Nr. 6 GewStG (Anhang 7; Sarrazin in Lenski/Steinberg, Gewerbesteuer, § 3 Anm. 214, Stand November 2018). § 3 Nr. 20 GewStG (Anhang 7) hat aber vor allem Bedeutung für Krankenhäuser, Altenwohnheime und Pflegeheime, wenn diese nicht von gemeinnützigen Einrichtungen betrieben werden. Zudem ist bei § 3 Nr. 20b GewStG (Anhang 7) die Rechtsform des Krankenhauses nicht bedeutend. Allerdings stellt auch § 3 Nr. 20 GewStG (Anhang 7) darauf ab, dass im Erhebungszeitraum die Voraussetzungen des § 67 AO (vgl. vorne) Anwendung finden.

Wesensmerkmal der Befreiungsvorschrift des § 3 Nr. 20b GewStG (Anhang 7) ist allerdings, dass es sich nur auf einzelne gewerbliche Betätigungen bezieht und keine generelle Befreiung von der Gewerbesteuer für das Krankenhaus mit sich bringt. Ausdrücklich nicht unter die Befreiungsvorschrift fallen nicht krankenhaustypische Tätigkeiten, wie der Verkauf von Speisen, Postkarten, Andenken an Patienten und Dritte (BFH vom 20.09.1966, BStBl III 1967, 90).

Im Urteil vom 22.06.2011 (BStBl II 2011, 892) hat der BFH ausdrücklich klargestellt, dass diese Befreiungsnorm nicht die Überschüsse als Tätigkeiten umfasst, die bei einer steuerbegünstigten Körperschaft als steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe qualifizieren.