Reuber, Die Besteuerung der... / 2. Steuerpflichtige Vereine und Stiftungen (§ 1 Abs. 1 Nr. 4–5 KStG)
 

Tz. 6

Stand: EL 119 – ET: 11/2020

Andere steuerpflichtige Körperschaften wie beispielsweise Stiftungen und Vereine können sämtliche Einkünfte i. S. d. § 2 Abs. 1 EStG (Anhang 10), wie z. B. gewerbliche Einkünfte (§ 15 EStG, Anhang 10), Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG, Anhang 10) oder Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG), erzielen.

Soweit steuerpflichtige Stiftungen oder Vereine Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 20 EStG, Anhang 10) erzielen, unterliegen diese Einkünfte grundsätzlich auch dem Kapitalertragsteuerabzug i. R.d. § 43 Abs. 1 EStG.

Für die steuerpflichtigen Vereine, Stiftungen etc. ist die Körperschaftsteuer jedoch nicht mit dem Kapitalertragsteuerabzug abgegolten. So greift die Regelung des § 43 Abs. 5 EStG (Anhang 10) nur für die Einkommensteuer, nicht aber für die Körperschaftsteuer. Daher werden bei den steuerpflichtigen Vereinen, Stiftungen etc. die Einkünfte aus Kapitalvermögen mit dem Regelsteuersatz bei der Körperschaftsteuer (15 %; § 23 Abs. 1 KStG, Anhang 3) zzgl. 5,5 % Solidaritätszuschlag besteuert. Die einbehaltenen Steuerabzugsbeträge können auf die Körperschaftsteuer des steuerpflichtigen Vereins, Stiftung etc. angerechnet werden.

 

Tz. 7

Stand: EL 119 – ET: 11/2020

Einer unbeschränkt steuerpflichtigen und nicht steuerbefreiten Körperschaft, Personenvereinigung und Vermögensmasse steht, wenn sie Einkünfte aus Kapitalvermögen erzielt, nach § 8 Abs. 1 KStG (Anhang 3) der Sparer-Pauschbetrag von 801 EUR (§ 20 Abs. 9 Satz 1 EStG, Anhang 10) zu.

Ein Abzug von Werbungskosten ist, mit Ausnahme der Fälle nach § 32d Abs. 2 Nr. 1 und Nr. 3 EStG, Anhang 10), jedoch – wie bei den natürlichen Personen auch – nicht zulässig (§ 20 Abs. 9 EStG (Anhang 10) i. V. m. § 8 Abs. 10 KStG (Anhang 3)).

 

Beispiel.

Der steuerpflichtige A-Verein e. V. hat in 2020 Zinseinnahmen von 20 000 EUR erzielt, die ihm seine Bank nach Abzug der Kapitalertragsteuer und Solidaritätszuschlag wie folgt seinem Sparkonto gutschreibt:

 
Zinseinnahmen 20 000 EUR
abzüglich  
25 % KapESt ./. 5 000 EUR
5,5 % SolZ  ./. 275 EUR
Gutschrift 14 725 EUR

Über die einbehaltenen Steuerabzugsbeträge stellt die Bank eine ordnungsgemäße Steuerbescheinigung aus.

Werbungskosten im Zusammenhang mit diesen Zinsen sind i. H. v. 2 300 EUR entstanden. Weitere Einkünfte erzielte der A-Verein nicht.

Im Rahmen seiner Körperschaftsteuererklärung hat der Verein die Zinseinnahmen (§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG, Anhang 10) i. H. v. 20 000 EUR zu erklären. Der Abzug der entstandenen Werbungskosten ist nach § 20 Abs. 9 EStG (Anhang 10) ausgeschlossen. Von den 20 000 EUR Einnahmen ist der Sparer-Pauschbetrag von 801 EUR in Abzug zu bringen.

Der A-Verein erzielt daher in 2020 Einkünfte aus Kapitalvermögen i. H. v. 19 199 EUR (20 000 EUR Einnahmen abzgl. 801 EUR Sparer-Pauschbetrag).

Nach § 24 KStG (Anhang 3) steht dem steuerpflichtigen Verein noch ein Freibetrag i. H. v. 5 000 EUR zu mit der Folge, dass das steuerpflichtige Einkommen des Vereins 14 199 EUR beträgt. Auf die darauf festzusetzende Körperschaftsteuer von 15 % nebst 5,5 % Solidaritätszuschlag können die einbehaltenen Steuerabzugsbeträge im vollem Umfang angerechnet werden.

 

Tz. 8

Stand: EL 119 – ET: 11/2020

Werden die Kapitaleinkünfte in einem gewerblichen Betrieb der steuerpflichtigen Stiftung oder des steuerpflichtigen Vereins erzielt, ist darauf ebenfalls Kapitalertragsteuer einzubehalten (§ 43 Abs. 4 EStG, Anhang 10), die auf die festzusetzende Körperschaftsteuer angerechnet wird. Durch die Zuordnung der Kapitaleinkünfte in einem Gewerbebetrieb gibt es jedoch keine Einschränkungen bezüglich des Abzugs von Werbungskosten mehr. Jedoch entfällt die Möglichkeit des Abzugs eines Sparer-Pauschbetrags.

 

Tz. 9

Stand: EL 119 – ET: 11/2020

Zur Vermeidung des Steuerabzugs auf Kapitalerträge i. S. d. § 43 Abs. 1 EStG (Anhang 10) kann eine steuerpflichtige Stiftung bzw. ein steuerpflichtiger Verein über ihren Sparer-Pauschbetrag einen Freistellungsauftrag (s. folgenden Muster-Freistellungsauftrag für Kapitalerträge, BMF vom 18.01.2016, BStBl I 2016, 85, Anlage 2) erteilen. Dieser ist nach dem gleichen Muster, wie es für natürliche Personen vorgesehen ist, möglich. Voraussetzung für die Erteilung eines Freistellungsauftrags ist, dass das Konto auf ihren Namen lautet. Auch gilt dieser nur, soweit die Kapitalerträge den Sparer-Pauschbetrag nicht übersteigen. Beim Freistellungsauftrag kann im Rahmen des Kapitalertragsteuerabzugs auch eine Verlustverrechnung sowie eine Quellensteueranrechnung durchgeführt werden. Für die Anwendung des Freistellungsauftrages ist es unschädlich, wenn keine steuerliche Identifikationsnummer in den Freistellungsauftrag eingetragen werden kann. Dies gilt auch für nichtrechtsfähige Vereine.

 

Tz. 10

Stand: EL 119 – ET: 11/2020

Unbeschränkt steuerpflichtige Stiftungen und Vereine, denen der Freibetrag nach § 24 KStG (Anhang 3) von 5 000 EUR zusteht, und deren Einkommen den Freibetrag nicht übersteigt, können auch durch Vorlage einer NV-Bescheinigung (Vordruck NV 3 B) den Steuerabzug vermeiden. D...

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