Kühn/von Wedelstädt, Abgabenordnung und Finanzgerichtsor ... / C. Anwendungsbereich der §§ 130f. AO

Tz. 4

Stand: 22. Auflage – ET: 10/2018

Die Anwendung der §§ 130f. AO ist beschränkt auf die Korrektur sonstiger Steuerverwaltungsakte (s. § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2d AO). Sonstige Steuerverwaltungsakte sind alle Steuerverwaltungsakte, die nicht Steuerbescheide oder ihnen gleichgestellte Bescheide sind (s. Vor §§ 172–177 AO Rz. 5). Dies sind u. a.

• Aufforderung zur Abgabe der eidesstattlichen Versicherung
• Aufforderung zur Abgabe der Steuererklärung (§ 149 AO) und zur Buchführung (§ 141 Abs. 2 AO)
• Abrechnungs- und Anrechnungsverfügungen zu Steuerbescheiden
• Abrechnungsbescheide gem. § 218 Abs. 2 AO
• selbstständige Anforderung einer Sicherheitsleistung (§ 241 AO)
• Aufforderung zur Abgabe von Steuererklärungen (§ 149 AO)
• Aussetzung der Steuerfestsetzung (§ 165 Abs. 1 Satz 4 AO), der Vollziehung (§ 361 AO) und des Einspruchsverfahrens (§ 363 AO),
• Billigkeitsmaßnahmen (§§ 163, 227, 234 Abs. 2 AO)
• Eintragung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis in die Insolvenztabelle (BFH v. 24.11.2011, V R 13/11, BStBl II 2012, 298; BFH v. 06.12.2012, V R 1/12, BFH/NV 2013, 906)
• Erlass (§§ 163 und 227 AO)
• Feststellungsbescheid über die Feststellung von im Insolvenzverfahren bestrittenen Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis (§ 251 Abs. 3 AO) (BFH v. 11.12.2013, XI R 22/11, BStBl II 2014, 332)
• Freistellungsbescheinigungen gem. § 48b Abs. 1 Satz 1 EStG, § 50d Abs. 2 Satz 1 EStG
• Fristverlängerungen (§ 109 AO)
• Haftungs- und Duldungsbescheide nach § 191 Abs. 1 AO
• Nichtveranlagungsbescheinigungen gem. § 44a Abs. 2 Nr. 2 EStG
• Prüfungsanordnung (§ 196) (BFH v. 15.05.2013, IX R 27/12, BStBl II 2013, 570)
• Rücknahme und Widerruf nach §§ 130f. AO (s. Rz. 12)
• Steueranrechnungen von Steuervorauszahlungen (§ 36 Abs. 2 Nr. 1 EStG, § 49 Abs. 1 KStG, § 18 Abs. 4 UStG) und von Steuerabzugsbeträgen (§ 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG). Die Anrechnungsverfügung in Einkommen- oder Körperschaftsteuerbescheiden entfaltet Bindungswirkung für einen nachfolgenden Abrechnungsbescheid nach § 218 Abs. 2 AO und kann nur unter den Voraussetzungen der §§ 129, 130, 131 AO geändert werden (BFH v. 15.04.1997, VII R 100/96, BStBl II 1997, 787; v. 26.06.2007, VII R 35/06, BStBl II 2007, 742; BFH v. 18.09.2007, I R 54/06, BFH/NV 2008, 290; BFH v. 27.10.2009, VII R 51/08, BStBl II 2010, 383; BFH v. 12.11.2013, VII R 28/12, BFH/NV 2014, 339; von Wedelstädt in Gosch, § 130 AO Rz. 17). Die Aufhebung des Steuerfestsetzungsbescheids führt dazu, dass die Anrechnungsverfügung gem. § 131 Abs. 2 Nr. 3 AO widerrufen werden kann (BFH v. 14.06.2016, VII B 47/15, BFH/NV 2016, 1428).
• Stundung (§ 222 AO)
• Verbindliche Auskunft (§ 89 Abs. 2 AO) (von Wedelstädt, DB 2006, 2386; von Wedelstädt in Gosch, § 130 AO Rz. 17).
• Verspätungszuschlag (§ 152 AO)
• Verwaltungsakte im steuerlichen Ermittlungsverfahren wie z. B. Auskunftsersuchen, Prüfungsanordnung
• Zustimmung zur Wahl eines abweichenden Wirtschaftsjahres (BFH v. 07.11.2013, IV R 13/10, BFHE 243, 350 = BFH/NV 2014, 199)
• Zwangsmittelandrohung und -festsetzung (§§ 328ff. AO),

und deren Ablehnung. Auf die Aufzählung in AEAO Vor §§ 130, 131, Nr. 2 und 3 wird ergänzend verwiesen.

§§ 130f. AO. findet nach § 164a StBerG auch auf Verwaltungsakte im Verfahren nach dem Steuerberatergesetz Anwendung.

Tz. 5

Stand: 22. Auflage – ET: 10/2018

Keine Anwendung finden §§ 130 und 131 AO auf Steuerbescheide und ihnen gleichgestellte Bescheide (§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2d AO, so auch ausdrücklich BFH v. 21.01.2015, X R 40/12, BStBl II 2016, 117), für Aufteilungsbescheide gem. § 280 AO (s. § 280 AO Rz. 3 ff.). Auf nicht begünstigende Zollverwaltungsakte finden §§ 130f. AO analog, auf begünstigende Zollverwaltungsakte die Art. 27 ff. UZK Anwendung.

Tz. 6

Stand: 22. Auflage – ET: 10/2018

Unanwendbar sind §§ 130f. AO für die Beseitigung eines nichtigen oder sonst unwirksamen Verwaltungsakts durch Ersetzung mit einem wirksamen Verwaltungsakt, da es sich insoweit um den Erlass eines erstmaligen Verwaltungsakts handelt (BFH v. 24.08.1989, IV R 65/88, BStBl II 1990, 2). Dagegen ist die Rücknahme eines nichtigen oder unwirksamen Verwaltungsakts, der keine Bindungswirkung entfaltet, nicht notwendig, aber gem. § 130 Abs. 1 AO möglich (BFH v. 27.06.1994, VII R 110/93, BStBl II 1995, 341, von Wedelstädt in Gosch, § 130 AO Rz. 7).