H 1 Steuerpflicht
Allgemeines
Die unbeschränkte Einkommensteuerpflicht erstreckt sich auf sämtliche inländische und ausländische Einkünfte, soweit nicht für bestimmte Einkünfte abweichende Regelungen bestehen, z. B. in DBA oder in anderen zwischenstaatlichen Vereinbarungen.
Auslandskorrespondenten
→BMF vom 13.3.1998 (BStBl I S. 351)
Auslandslehrkräfte und andere nicht entsandte Arbeitnehmer
→BMF vom 9.7.1990 (BStBl I S. 324), aber Sonderregelungen für in den USA, in Kolumbien und Ecuador tätige Auslandslehrkräfte und andere nicht entsandte Arbeitnehmer →BMF vom 10.11.1994 (BStBl I S. 853) und vom 17.6.1996 (BStBl I S. 688)
→BFH vom 13.8.1997 (BStBl 1998 II S. 21)
Diplomaten und sonstige Beschäftigte ausländischer Vertretungen in der Bundesrepublik
Doppelbesteuerung
→Verzeichnis der Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
Entlastung von deutschen Abzugssteuern
→Freistellung
Erweiterte beschränkte Steuerpflicht
Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht und unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag
§ 1 Abs. 2 bzw. § 1 Abs. 3 i.V.m. § 1a Abs. 2 EStG:
Im Ausland bei internationalen Organisationen beschäftigte Deutsche fallen nicht unter § 1 Abs. 2 oder § 1 Abs. 3 i.V.m. § 1a Abs. 2 EStG, da sie ihren Arbeitslohn nicht aus einer inländischen öffentlichen Kasse beziehen.
BMF vom 8.10.1996 (BStBl I S. 1191) - Auszug -:
Billigkeitsregelung in Fällen, in denen ein Stpfl. und sein nicht dauernd getrennt lebender Ehegatte zunächst unter den Voraussetzungen des § 1 Abs. 2 EStG unbeschränkt einkommensteuerpflichtig sind bzw. unter den Voraussetzungen des § 1 Abs. 3 i.V.m. § 1a Abs. 2 EStG auf Antrag als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden,
- der Stpfl. dann aus dienstlichen Gründen in das Inland versetzt wird,
- der nicht dauernd getrennt lebende Ehegatte aus persönlichen Gründen noch für kurze Zeit im Ausland verbleibt und
- die Voraussetzungen des § 1a Abs. 1 EStG nicht erfüllt sind.
BMF vom 26.10.2000 (BStBl I S. 1502):
Berücksichtigung ausländischer Verhältnisse; Ländergruppeneinteilung ab 2001.
- Die in § 1 Abs. 3 Satz 3 EStG aufgeführten inländischen Einkünfte, die nach einem DBA nur der Höhe nach beschränkt besteuert werden dürfen, sind in die inländische Veranlagung gemäß § 46 Abs. 1 Nr. 7 Buchstabe b i. V. m. § 1 Abs. 3 EStG einzubeziehen (→BFH vom 13. 11. 2002 – BStBl 2003 II S. 587).
Freistellung von deutschen Abzugssteuern
→§ 50d EStG, Besonderheiten im Falle von DBA
Gewöhnlicher Aufenthalt
Schiffe
Schiffe unter Bundesflagge rechnen auf hoher See zum Inland.
→BFH vom 12.11.1986 (BStBl 1987 II S. 377)
Unbeschränkte Steuerpflicht - auf Antrag -
→ BMF vom 30.12.1996 (BStBl I S. 1506)
Wechsel der Steuerpflicht
Wohnsitz
H 2 Zuständigkeit bei der Besteuerung
Freistellung von deutschen Abzugssteuern
Für die Entlastung (Erstattung und Freistellung) von deutschen Abzugssteuern - mit Ausnahme des Steuerabzugs vom Arbeitslohn - auf Grund von DBA ist nach § 5 Abs. 1 Nr. 2 FVG das Bundesamt für Finanzen zuständig.
Wohnsitzverlegung
Zuständigkeit bei der Besteuerung
H 3 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
Beispiele zu R 3 Zeile 1 für die Berechnung der Summe der Einkünfte nach § 2 Abs. 3 Satz 2 ff. EStG
Beispiel 1:
Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustverrechnungsvolumen wird nicht ausgeschöpft.)
| Spalte 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | VZ 01 | |||
| 2 | Einkünfte aus § 13 | 25.000 | ||
| 3 | § 15 | 125.000 | -90.000 | |
| 4 | § 18 | -10.000 | ||
| 5 | § 19 | 60.000 | ||
| 6 | § 20 | 37.500 | ||
| 7 | § 21 | -65.000 | ||
| 8 | § 22 | 25.000 | ||
| 9 | Zwischensumme | 272.500 | -165.000 | |
| 10 | Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) | |||
| 11 | § 15 (Z. 3) (125.000 ‐ 90.000 = 35.000) | -90.000 | 90.000 | |
| 12 | Summe der positiven Einkünfte / Verluste | 182.500 | -75.000 | |
| 13 | Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 S. 3) | |||
| 14 | Höchstbetragsberechnung: | |||
| 15 | Summe der positiven Einkünfte | 182.500 | ||
| 16 | unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 € | -51.500 | ||
| 17 | 131.000 | |||
| 18 | davon 1/2 (beschränkter Ausgleich) = | 65.500 | ||
| 19 | 51.500 | |||
| 20 | Höchstbetrag | 117.000 | ||
| 21 | maximal verbliebenes Verlustvolumen (Z. 12) | -75.000 | -75.000 | 75.000 |
| 22 | Summe der Einkünfte (S.d.E.) | 107.500 | 0 | |
| 23 | nachrichtlich für Zwecke des Verlustabzugs: verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4, § 10d i.V.m. § 2 Abs. 3 S. 4) |
|||
| 24 | § 13: 25.000 / 182.500 x 107.500 | 14.726 | ||
| 25 | § 15: 35.000 / 182.500 x 107.500 | 20.616 | ||
| 26 | § 19: 60.000 / 182.500 x 107.500 | 35.343 | ||
| 27 | § 20: 37.500 / 182.500 x 107.500 | 22.089 | ||
| 28 | § 22: 25.000 / 182.500 x 107.500 | 14.726 | ||
| 29 | 107.500 |
Beispiel 2:
Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustverrechnungsvolumen wird ausgeschöpft; es verbleibt ein Verlustabzug.)
| Spalte 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | VZ 01 | |||
| 2 | Einkünfte aus § 13 | 25.000 | ||
| 3 | § 15 | 25.000 | -500.000 | |
| 4 | § 19 | 60.000 | ||
| 5 | § 20 | 10.000 | ||
| 6 | § 21 | -100.000 | ||
| 7 | § 22 | 75.000 | ||
| 8 | Zwischensumme | 195.000 | -600.000 | |
| 9 | Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) | |||
| 10 | § 15 (Z. 3) (-500.000 + 25.000 = -475.000) | -25.000 | 25.000 | |
| 11 | Summe der positiven Einkünfte / Summe der Verluste | 170.000 | -575.000 | |
| 12 | Vertikaler Ve... |
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