Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 8 E ... / I. Freigrenze (§ 8 Abs 2 S 11 EStG)

Verwaltungsanweisungen:

BMF v 15.08.2019, BStBl I 2019, 875 (Steuerbefreiung nach § 3 Nr 15 EStG idF des Gesetzeses zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Handeln mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften – UStAVermG ); BMF v 05.02.2020, BStBl I 2020, 222 (Gewährung von Zusatzleistungen und Zulässigkeit von Gehaltsumwandlungen – Anwendung des Urt des BFH v 01.08.2019, VI R 32/18, BStBl II 2020, 106).

Rn. 535

Stand: EL 147 – ET: 11/2020

Nach § 8 Abs 2 S 11 EStG bleiben nach § 8 Abs 2 S 1 EStG zu bewertende in einem Kalendermonat zufließende Sachbezüge steuerfrei, wenn der sich – nach Anrechnung der vom StPfl gezahlten Entgelte – ergebende Vorteil insgesamt 44 EUR (VZ 2002 und 2003: 50 EUR, vorher 50 DM) nicht übersteigt. Das Gesetz zur bestätigenden Regelung verschiedener steuerlicher und verkehrsrechtlicher Vorschriften des HaushaltsbegleitG 2004 (StuVRErgG) v 05.04.2011, BGBl I 2011, 554 hat durch Art 1 Nr 7 die durch das HaushaltsbegleitG 2004 erfolgten Änderungen in § 8 Abs 2 Nr 9 u Abs 3 S 2 EStG bestätigt. Ausführlich dazu s Rn 9. Ab dem VZ 2020 gilt die Freigrenze in Bezug auf Gutscheine und Geldkarten iSd § 8 Abs 1 S 3 EStG nur dann, wenn diese zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt werden, ausführlich dazu s Rn 537.

Barlohn ist ausnahmslos stpfl, BFH v 26.11.2002, VI R 161/01, BStBl II 2003, 331; eine Geldzuwendung liegt auch dann vor, wenn die Zahlung in ausländischer Währung erfolgt, BFH v 27.10.2004, VI R 29/02, BStBl II 2005, 135. Zu Warengutscheinen und Tankkarten als Sachbezug ausführlich s Rn 28. Auch auf zweckgebundene Geldleistungen des ArbG an seine ArbN findet § 8 Abs 2 S 9 EStG keine Anwendung, BFH v 27.10.2004, VI R 51/03, BStBl II 2005, 137.

Da die Freigrenze nur für die nach § 8 Abs 2 S 1 EStG zu bewertenden Sachbezüge gilt – auch soweit hierfür LSt nach § 39b Abs 2 und 3 EStG einbehalten wird – kann sie auf die amtlichen Sachbezugswerte und die Bewertung der privaten Pkw-Nutzung, für die § 8 Abs 2 S 2–8 EStG gilt, keine Anwendung finden (vgl R 8.1 Abs 3 S 3 LStR 2015). Außer Ansatz bleiben auch die nach § 8 Abs 2 S 2–10 o Abs 3 EStG, § 3 Nr 39 EStG oder nach § 19a EStG aF iVm § 52 Abs 27 EStG zu bewertenden Vorteile, R 8.1 Abs 3 S 3 LStR 2015.

Sind auf den Sachbezug andere Vergünstigungsvorschriften anwendbar, wie zB § 19a Abs 1 EStG oder § 19a Abs 8 EStG aF, schränkt dies den Anwendungsbereich des § 8 Abs 2 S 11 EStG (früher Abs 9) nicht ein, BFH v 15.01.2015, VI R 16/12, BFH/NV 2015, 672; BFH v 06.07.2011, VI R 35/10, BFH/NV 2011, 1683; BFH v 10.03.2010, VI R 36/08, BFH/NV 2010, 1432.

In die Bewertung von Sachbezügen und in die Berechnung der Freigrenze von 44 EUR sind auch die sog Versand- und Handlingskosten mit einzubeziehen wenn die zugewendeten Waren direkt von einem Dritten (zB dem Schwesterunternehmen des ArbG) an die ArbN versandt werden und die Versand- und Handlingskosten auch Dritten berechnet werden; der geldwerte Vorteil aus der Lieferung "nach Hause" tritt zum Warenwert hinzu (BFH v 06.06.2018, VI R 32/16, BStBl II 2018, 764).

Rn. 536

Stand: EL 147 – ET: 11/2020

Die nach § 8 Abs 2 S 1 EStG zu bewertenden Vorteile, die nach § 37b, § 40 EStG pauschal versteuert werden, bleiben bei der Prüfung der Freigrenze außer Ansatz, R 8.1 Abs 3 S 1 LStR 2015; BFH v 26.11.2002, VI R 68/01, BStBl II 2003, 492.

Schließt der ArbG für die von ihm beschäftigten ArbN eine Gruppenkrankenversicherung ab und zahlt dafür die Versicherungsbeiträge, handelt es sich um Sachlohn in Form der Gewährung von Versicherungsschutz und nicht um Barlohn, wenn der ArbN aufgrund des Arbeitsvertrags von seinem ArbG ausschließlich Versicherungsschutz und nicht auch eine Geldzahlung verlangen kann, BFH v 14.04.2011, VI R 24/10, BStBl II 2011, 767. Dementsprechend kann auch die Freigrenze des § 8 Abs 2 S 11 EStG Anwendung finden; aA BMF v 10.10.2013, BStBl I 2013, 1301. Auch die Gewährung von Krankenversicherungsschutz durch eine v ArbG für seinen ArbN abgeschlossene Krankenversicherung ist dann Sachlohn, wenn der ArbN aufgrund seines Arbeitsvertrages von seinem ArbG ausschließlich Versicherungsschutz verlangen kann, BFH v 07.06.2018, VI R 13/16, BStBl II 2019, 371; aA BMF v 10.10.2013, BStBl I 2013, 1301.

Hingegen stellen verwendungsbezogene Zuschüsse des ArbG für eine private Zusatzkrankenversicherung seiner ArbN Barlohn dar, BFH v 04.07.2018, VI R 16/17, BStBl II 2019, 373

Die Freigrenze ist auf pauschalierungsfähige Zukunftssicherungsleistungen des ArbG iSd § 40b EStG nicht anwendbar, BFH v 26.11.2002, VI R 68/01, BStBl II 2003, 492; Anm Pust, HFR 2003, 577; R 8.1 Abs 3 S 4 LStR 2015; BMF v 10.10.2013, BStBl I 2013, 1301. Nach dem Sinn und Zweck der Freigrenze, dem Verhältnis der Regelung in § 8 Abs 2 S 9 EStG zu § 40b EStG sowie nach dem gesetzgeberischen Willen sind davon die vom ArbG als Versicherungsnehmer erbrachten, nach § 40b EStG pauschalierungsfähigen Zukunftssicherungsleistungen ausgenommen.

Rn. 537

Stand: EL 147 – ET: 11/2020

Für Gutscheine und Geldkarten ...