Rn. 339
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Die Gebäude(-teile) dürfen nicht Wohnzwecken dienen, dh, sie dürfen nicht dazu bestimmt und geeignet sein, Menschen auf Dauer Aufenthalt und Unterkunft zu ermöglichen (BFH BStBl II 2004, 221; 2004, 223; 2004, 225; R 7.2 Abs 1 S 1 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 401). Gebäude dienen nicht Wohnzwecken, wenn sie zur vorübergehenden Beherbergung von Personen bestimmt sind (R 7.2 Abs 1 S 3 EStR 2012).
Als "Mindestausstattung" müssen Wohnzwecken dienende Räume enthalten: Heizung, Küche, Bad, Toilette (BFH BStBl II 2004, 221; 2004, 223; 2004, 225).
Rn. 340
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Dazu folgende Übersicht für wichtige Zweifelsfragen:
| Nutzungsart der Räume | Wohnzwecke | Keine Wohnzwecke |
|---|---|---|
| Altenheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird | x1 | |
| Altenheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlagert wird | x2 | |
| Asylbewerber-Gemeinschaftsunterkünfte | x3 | |
| Betreutes Wohnen | x4 | |
| Betriebsfeuerwehrleute-Wohnung | x5 | |
| Ferienwohnungen, falls sie für kürzere Zeiträume an wechselnde Feriengäste vermietet werden | x6 | |
| Häusliches Arbeitszimmer | x7 | |
| Hausmeisterwohnung | x8 | |
| Kurheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird | x9 | |
| Kurheime, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlagert wird | x10 | |
| Musterhäuser | x11 | |
| Personalwohnung | x12 | |
| Pflegeheim | x13 | |
| Pflegezimmer | x14 | |
| Sanatorien, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen überlagert wird | x15 | |
| Sanatorien, wenn die Überlassung von Wohnräumen von den damit verbundenen Dienstleistungen nicht überlagert wird | x16 | |
| Werkswohnungen im Bereich LuF | x |
1 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
2 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427
4 BFH BStBl II 2004, 225; H 7.2 EStH 2020 "Wohnzwecke"; OFD D'dorf, Vfg v 04.06.2004, DStR 2004, 1526
5 R 7.2 Abs 1 S 2 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
6 BFH BStBl II 2001, 66; R 7.2 Abs 1 S 3 EStR 2012; H 7.2 EStH 2020 "Wohnzwecke"; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
7 H 7.2 EStH 2020 "Wohnzwecke"; R 7.2 Abs 3 S 2 EStR 2012für das häusliche Arbeitszimmer eines Mieters; aA BFH BStBl II 1995, 598 für das häusliche Arbeitszimmer eines "ArbN"
8 R 7.2 Abs 1 S 2 EStR 2012; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
9 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427
10 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427
11 BFH BStBl II 2009, 986; OFD Kiel v 15.11.2002, DB 2003, 416
13 BFH BStBl II 2004, 221: wenn der Bewohner nicht die tatsächliche Sachherrschaft über seine Unterkunft ausübt; der BFH stellte hier entscheidend auf den Inhalt des Pflegeheimvertrages ab; H 7.2 EStH 2020 "Wohnzwecke"; OFD D'dorf, Vfg v 04.06.2004, DStR 2004, 1526
14 BFH BStBl II 2004, 223für ein Pflegezimmer, in dem sich dessen Bewohner mangels Kochgelegenheit nicht selbst verpflegen kann und über das er nicht die tatsächliche Sachherrschaft ausübt; H 7.2 EStH 2020 "Wohnzwecke"; OFD D'dorf, Vfg v 04.06.2004, DStR 2004, 1526
15 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 402
16 BFH BStBl II 1992, 1044; 1994, 427
Rn. 341
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Mischfall: Bei Räumen, die sowohl Wohnzwecken als auch gewerblichen/beruflichen Zwecken dienen, ist zu fragen, welchen Zwecken sie überwiegend dienen (Schwerpunktsuche, s R 7.2 Abs 3 S 1 EStR 2012). Sie sind dann ganz entweder den Wohnzwecken oder den gewerblichen/beruflichen Zwecken zuzuordnen.
Rn. 342
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Umfang der Wohnzwecken dienenden Räume (R 7.2 Abs 2 EStR 2012): Zu den Räumen, die Wohnzwecken dienen, gehören zB:
- Wohn- und Schlafräume, Küche, Nebenräume der Wohnung
- die zur räumlichen Ausstattung einer Wohnung gehörenden Räume, wie Bodenräume, Waschküche, Kellerräume, Trockenräume, Speicherräume, Vorplätze, Baderäume, Duschräume, Fahrradräume, Kinderwagenräume usw, gleichgültig, ob sie zur Benutzung durch den einzelnen oder zur gemeinsamen Nutzung durch alle Hausbewohner bestimmt sind
- die zu einem Wohngebäude gehörenden Garagen.
Rn. 343
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vorläufig frei
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