Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 1. Allgemeines

Rn. 314

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7 Abs 4 S 1 EStG regelt die lineare Gebäude-AfA nicht umfassend, sondern gibt nur Prozentsätze an, die "abweichend von Abs 1" anzuwenden sind. Diese Prozentsätze können abweichen von

• der "Gesamtdauer der Verwendung oder Nutzung" (§ 7 Abs 1 S 1 EStG)
• der "betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer" (§ 7 Abs 1 S 2 EStG).

Rn. 314a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Dabei ist (auch s Rn 367)

• § 7 Abs 4 S 1 EStG (und Abs 5) der Normalfall und
• § 7 Abs 4 S 2 EStG die Ausnahme und nur anstelle des § 7 Abs 4 S 1 EStG zulässig (BFH BStBl II 2018, 646).

Rn. 315

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Im Übrigen sind die Voraussetzungen des § 7 Abs 1 EStG (= Grundnorm), soweit sich diese nicht auf bewegliche WG beziehen, einzuhalten, zB dass die Gebäude zur Einkunftserzielung eingesetzt werden müssen. Dies folgt aus:

• der systematischen Stellung des Abs 1 als Grundnorm
• den Worten "abweichend von Abs 1", die sich nur auf die Prozentsätze beziehen
• dem Verweis in § 7 Abs 4 S 3 EStG auf § 7 Abs 1 S 7 EStG (= AfaA).

Rn. 316

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Dies bedeutet ua, dass das Gebäude bzw der Gebäudeteil

• ein WG (s Rn 35ff) sein muss, hier die Rechtsmacht auf ein Gebäude(-teil),

• der Einkunftserzielung dienen muss – und nicht etwa

  • zu eigenen Wohnzwecken genutzt wird,
  • der Liebhaberei dient (s BFH BStBl II 1980, 447: ETW in Spanien; BFH BStBl II 1981, 452: entlegenes Bauernhaus) oder
  • leer steht und zum Verkauf bestimmt ist (FG Bln EFG 1980, 508 rkr; FG Nds EFG 1981, 446 rkr),
• zum AV (s Rn 239ff) gehören muss und nicht etwa zum UV (zur Abgrenzung s § 247 Abs 2 HGB, der auch für das Steuerrecht gilt, s R 6.1 Abs 1 S 1 EStR 2012; s Rn 239a).

Rn. 316a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Im Inland muss das Gebäude nicht belegen sein (Cloer/Vogel, DB 2010, 1901).