Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 50d ... / B. Reichweite

Rn. 91

Stand: EL 152 – ET: 08/2021

Aufgrund des Verweises in § 50d Abs 3 EStG auf die "völlige oder teilweise Entlastung nach Abs 1 oder Abs 2" bezieht sich der sachliche Geltungsbereich der Regelung ausschließlich auf Fälle des Steuerabzugs bei KapErtr und bei inländischen Einkünften nach § 50a EStG. Andere Einkünfte, die nicht einem Steuerabzug unterliegen, wie zB Veräußerungsgewinne aus Beteiligungen an inländischen KapGes, bei denen eine Freistellung nach DBA erfolgt, sind damit nicht von § 50d Abs 3 EStG betroffen, sondern nach § 42 AO zu beurteilen (hM zB Frotscher in Frotscher/Geurts, § 50d EStG Rz 78, Juni 2020; Klein/Hagena in H/H/R, § 50d EStG Rz 53, August 2019; Wagner in Blümich, § 50d EStG Rz 65, November 2020, bestätigt durch BMF BStBl I 2012, 171 Tz 2).

Durch die Bezugnahme auf die Abs 1 und 2 des § 50d EStG ist auch die Anwendung iRd Kontrollmeldeverfahrens (§ 50d Abs 5 u 6 EStG) ausgeschlossen.

Rn. 91a

Stand: EL 152 – ET: 08/2021

Ebenfalls ausgeschlossen ist die Anwendung von § 50d Abs 3 EStG in den Fällen, in denen ein Erstattungsverfahren auf der Grundlage der Vorschriften im jeweiligen DBA (zB Art 29 Abs 2 DBA USA) gestellt wird, da sich § 50d Abs 3 EStG nach seinem Wortlaut nur auf das Entlastungsverfahren nach § 50d Abs 1 u 2 EStG bezieht (so Kempf/Köllmann, IStR 2014, 286, 288 f, mit Hinweis auf BFH v 19.12.2007, BStBl II 2008, 619, II.2.c.). Gegen eine analoge Anwendung des § 50d Abs 3 EStG bei nur entsprechender Anwendung der § 50d Abs 1 u 2 EStG (s Rn 27) zutreffend Lüdicke, IStR 2012, 540; Loschelder in Schmidt § 50d EStG Rz 46, 39. Aufl; FG Nbg v 12.04.2018, EFG 2019, 1095 (Rev I R 31/18) (aA BMF v 23.05.2012, IStR 2012, 552; Cloer/Hagemann in B/B, § 50d EStG Rz 163b, Juli 2017).

Rn. 92

Stand: EL 152 – ET: 08/2021

§ 44a Abs 9 S 2 EStG bestimmt eine entsprechende Anwendung von § 50d Abs 3 EStG auf den Erstattungsanspruch nach § 44a Abs 9 S 1 EStG. Dieser ermöglicht beschränkt stpfl KapGes als Gläubigern von KapErtr grds eine Reduktion der definitiven inländischen KapSt-Belastung von 26,375 % auf 15,825 % unabhängig von den Vergünstigungen eines DBA oder einer EU-Richtlinie. Vgl Günkel/Lieber, Ubg 2008, 383; Frey/Mückl, DStR 2011, 2125.