Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG §§ 4, ... / a) Notwendiges BV

Rn. 125

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

WG gehören zum notwendigen BV, wenn sie objektiv erkennbar zum unmittelbaren Einsatz im Betrieb bestimmt sind (st Rspr, ua BFH v 30.04.1975, I R 111/73, BStBl II 1975, 582; BFH v 06.03.1991, X R 57/88, BStBl II 1991, 829; BFH v 20.09.1995, X R 46/94, BFH/NV 1996, 393; BFH v 13.11.1996, XI R 31/95, BStBl II 1997, 247; BFH v 06.10.2004, X R 36/03, BFH/NV 2005, 682; BFH v 14.08.2014, IV R 56/11, BFH/NV 2015, 317; BFH v 10.10.2017, X R 1/16 BStBl II 2018, 181; R 4.2 Abs 1 EStR 2012) bzw ein objektiver wirtschaftlicher u tatsächlicher Zusammenhang mit dem Betrieb besteht. Letzterer kann (unabhängig von der beabsichtigten Nutzung) dadurch entstehen, dass die Anschaffung selbst ein betrieblicher Vorgang ist (BFH v 29.09.2016, III R 42/13, BStBl II 2017, 339 mwN). Dies ist etwa der Fall, wenn das WG iRd laufenden Geschäftsbetriebs angeschafft/hergestellt wird (BFH v 27.07.2006, X R 41/04, BFH/NV 2007, 21) o ein WG Entgelt für ein weggegebenes WG des BV ist (BFH v 01.02.2001, IV R 57/99 BStBl II 2001, 546). Der BV-Zugang ist jeweils notwendige Folge des betrieblich veranlassten WG-Zugangs (BFH v 06.12.2017, VI R 68/15, BStBl II 2019, 128). Dies gilt auch dann, wenn die Bilanzierung o sonstige buchhalterische Erfassung unterblieben ist (BFH v 09.08.1989, X R 20/86, BStBl II 1990, 128; BFH v 06.12.2017, VI R 68/15, BStBl II 2019, 128).

Nicht erforderlich (negative Abgrenzung) sind folgende Tatbestandsmerkmale:

• Ausweis in der Buchführung (s Rn 141);
• tatsächliche Nutzung im Betrieb, sofern die geplante spätere betriebliche Nutzung objektiv erkennbar ist (BFH v 06.12.1977, VIII R 29/75, BStBl II 1978, 330); anders bei noch nicht entschiedener späterer Verwendung, hier kommt mangels endgültiger Funktionszuweisung nur gewillkürtes BV in Betracht (BFH v 06.03.1991, X R 57/88, BStBl II 1991, 829; BFH v 19.07.2011, IV R 10/09, BStBl II 2012, 93: erforderlich sind eine "eindeutige Bekundung" in einem "überschaubaren Zeitraum");
• Notwendigkeit für den Betrieb iSv erforderlich, wesentlich o unentbehrlich (BFH v 06.03.1991, X R 57/88, BStBl II 1991, 829; BFH v 31.05.2001, IV R 49/00 BStBl II 2901, 828; BFH v 26.02.2011, VIII R 19/08 BFH/NV 2011, 1311), worüber insb auch das FA nicht zu befinden hat. Hinreichend ist ein objektiv nachvollziehbarer Bezug zum Betriebsablauf.

Rn. 126

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

vorläufig frei

Rn. 127

Stand: EL 139 – ET: 10/2019

In folgenden Fällen hat die Rspr notwendiges BV bejaht:

• zum Tausch vorgesehene WG, konkret zB Altgold beim Zahnarzt (BFH v 17.04.1986, IV R 115/84, BStBl II 1986, 607; BFH v 12.07.1990, IV R 137–138/89, BStBl II 1991, 13; BFH v 12.03.1992, IV R 29/91, BStBl II 1993, 36), nicht dagegen Feingold;
• Nutzungsrecht an einem Ladenlokal, das unter Hingabe (Tausch) von betrieblichem Grundbesitz erworben wurde (BFH v 09.08.1989, X R 20/86, BStBl II 1990, 128);
• aus einem Tauschverfahren hervorgegangene Grundstücke (BFH v 29.06.1995, VIII R 2/94, BStBl II 1996, 60);
• zur Rettung einer Forderung ersteigertes Grundstück (BFH v 11.11.1987,I R 7/84, BStBl II 1988, 424; s Rn 113);
• Darlehensgewährung zur Rettung einer betrieblichen Forderung (BFH v 22.04.1980, VIII R 236/77, BStBl II 1980, 571für Honorarforderung eines StB);
• Arbeiterwohnhaus (BFH v 01.12.1976, I R 73/74, BStBl II 1977, 315; BFH v 14.04.1988, IV R 160/84, BFH/NV 1989, 95); s Rn 1499 "Werkswohnung";
• branchenübliche Wertpapiergeschäfte eines Bankiers (BFH v 21.05.1976, III R 10/74, BStBl II 1976, 588; BFH v 19.01.1977, I R 10/74, BStBl II 1977, 287);
• Silberabfälle eines Röntgenarztes (BFH v 18.09.1986, IV R 50/86, BStBl II 1986, 907);
• Wertpapiere eines Arztes, wenn diese Bestandteile eines Finanzierungskonzeptes für die Praxis darstellen (BFH v 17.05.2011, VIII R 1/08, BStBl II 2011, 862; anders allerdings BFH v 08.02.2011, VIII R 18/09, BFH/NV 2011, 1847);
• Fernsehgerät eines Fernsehautors u Regisseurs in seiner Wohnung bei geringer privater Mitnutzung (BFH v 19.10.1970, GrS 2/70, BStBl II 1971, 17);
• Darlehensgewährung eines Freiberuflers trotz Standeswidrigkeit (BFH v 15.10.1981, IV R 77/76, BStBl II 1982, 340);
• Erwerb eines GmbH-Anteils als StB-Honorar (BFH v 01.02.2001, IV R 57/99, BStBl II 2001, 546);
• Pensionsverpflichtung einer PersGes gegenüber ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer (BMF v 29.01.2008, BStBl I 2008, 317 mwN aus der BFH-Rspr);
• Lebensversicherung einer PersGes als Versicherungsnehmer, wenn das durch die gezahlten Prämien aufgebaute Deckungskapital der Rückzahlung von Bankkrediten dient. Versicherte Person kann dabei ein minderjähriges Kind des (Mit-)Unternehmers sein, um den Risikoanteil der Prämie zu minimieren (BFH v 03.03.2011, IV R 45/08, BStBl II 2011, 552);
• Errichtung u Veräußerung eines Baumarktes durch einen Immobilienmakler (BFH v 07.05.2008, BFH/NV 2008, 1385);
• Übernahme einer Bürgschaft, soweit betrieblich veranlasst (BFH v 09.09.1986, VIII R 159/85, BStBl II 1987, 257; BFH v 10.04.1987, III R 274/83, BFH/NV 1988, 22);
• Arztpraxisräume, die ein Apotheker im selben Haus (wie die Apoth...