Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32 ... / d) Kinder, die einen Dienst iSd § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG leisten

Rn. 450

Stand: EL 153 – ET: 10/2021

Wird ein Dienst anderer Art geleistet, ist keine analoge Anwendung des § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG möglich, da keine planwidrige Lücke gegeben ist, BFH v 18.03.2009, III R 33/07, BStBl II 2009, 1010; BFH v 24.05.2012, III R 68/11, BStBl II 2013, 864; BFH v 09.02.2012, III R 78/09, BFH/NV 2012, 940; BFH v 18.06.2014, III B 19/14, BFH/NV 2014, 1541; ggf kommt eine Berücksichtigung als Praktikum in Betracht, H 32.8 EStH 2020 "Geregelte Freiwilligendienste"; A 18.1 Abs 2 S 2, 3 DA-KG 2020. Dass der freiwillige Wehrdienst nicht in den Katalog der Berücksichtigungstatbestände nach § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 EStG aufgenommen worden ist, ist verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden, BFH v 03.07.2014, III R 53/13, BStBl II 2015, 282.

Nach § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG werden Kinder berücksichtigt, die das 18., jedoch noch nicht das 25. Lebensjahr vollendet haben, wenn sie einen der folgenden Dienste leisten, vgl auch H 32.8 EStH 2020 iVm A 18.1 DA-KG 2020.

Rn. 451

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Freiwilliges soziales Jahr

Nach § 32 Abs 4 Satz 1 Nr 2 Buchst d EStG ist ein Kind zu berücksichtigen, wenn es ein freiwilliges soziales Jahr iSd JugendfreiwilligendiensteG (JFDG) v 16.05.2008 (BGBl I 2008, 842), H 32.8 EStH 2020; A 18.2 DA-KG 2020, bzw iSd Gesetzes zur Förderung eines freiwilligen sozialen Jahres, FSJG idF der Bekanntmachung v 15.07.2002 (BGBl I 2002, 2596) mit späteren Änderungen, leistet.

Nach § 3 Abs 1 JFDG bzw § 1 Abs 1 FSJG wird das freiwillige soziale Jahr unter pädagogischer Begleitung als pflegerische, erzieherische und hauswirtschaftliche Tätigkeit in Einrichtungen der Wohlfahrtspflege geleistet. Das freiwillige soziale Jahr kann nach § 6 Abs 1 JFDG bzw § 1 Abs 2 FSJG auch im Ausland geleistet werden H 32.8 EStH 2020; A 18.2 Abs 1 S 4 DA-KG 2020, sofern der Träger seinen Hauptsitz im Inland hat, FG Nds v 27.08.2007, 16 K 359/06, EFG 2008, 225; es handelt sich bei der in § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG enthaltenen Verweisung auf das JugendfreiwilligendiensteG um eine Rechtsgrundverweisung. Die Ableistung in Teilzeit sowie in zeitlich getrennten Abschnitten ist unschädlich, H 32.8 EStH 2020; A 18.2 Abs 1 S 2 u S 7 DA-KG 2020.

Als Dienstherr zugelassene Träger, sind die in der Bundesarbeitsgemeinschaft der freien Wohlfahrtspflege zusammengeschlossenen Verbände einschließlich ihrer Untergliederungen, die Kirchen, die Gebietskörperschaften sowie entsprechend den Bestimmungen der Länder sonstige Körperschaften des öffentlichen Rechts, H 32.8 EStH 2020; A 18.2 Abs 2 S 1 DA-KG 2020. Der Träger muss die Voraussetzungen des § 10 JFDG bzw des § 5 Abs 2 FSJG erfüllen und von der zuständigen Landesbehörde zugelassen sein, BFH v 29.11.2005, III B 53/05, BFH/NV 2006, 718; FG Mchn v 26.09.2007, 10 K 3094/06, EFG 2008, 304; BFH v 09.02.2012, III R 78/09, BFH/NV 2012, 940. Das hat der StPfl nachzuweisen, BFH v 17.12.2008, III R 62/06, BFH/NV 2009, 747.

Das SoZDiG und das FÖJPG wurden zum 01.06.2008 durch das JFDG abgelöst.

Rn. 452

Stand: EL 153 – ET: 10/2021

Soziale Dienste in Israel sind berücksichtigungsfähig, weil Israel zum europäischen Ausland iSd § 1 Abs 2 FSJG gehört, vgl dazu FG Nds v 20.07.1999, 7 K 629/96 KI, EFG 2000, 383. Der Begriff des europäischen Auslands ist zwar grds im geographischen Sinne zu verstehen, aus politischen, kulturellen und historischen Gründen ist jedoch auch Israel als europäisches Ausland anzusehen, Jachmann in K/S/M, § 32 EStG Rz C 29 (März 2004).

Bei Diensten iSd JugendfreiwilligendiensteG besteht bei einem Dienst im Inland – von regelmäßig 12 Monaten – die Möglichkeit der Verlängerung um 6 Monate. Nach § 8 JFDG kann der Jugendfreiwilligendienst ausnahmsweise bis zu einer Dauer von 24 Monaten geleistet werden, H 32.8 EStH 2020; A 18.2 Abs 1 S 6 DA-KG 2020.

Es kommt auch eine Ableistung des Dienstes im Ausland in Betracht; zum Dienst gehört in diesen Fällen auch die Zeit des Vorbereitungsdienstes, H 32.8 EStH 2020; A 18.2 Abs 1 S 5 DA-KG 2020.

Rn. 453

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Freiwilliges ökologisches Jahr

Nach § 32 Abs 4 Satz 1 Nr 2 Buchst d EStG ist ein Kind zu berücksichtigen, wenn es ein freiwilliges ökologisches Jahr iSd JugendfreiwilligendiensteG v 16.05.2008 (BGBl I 2008, 842) bzw iSd Gesetzes zur Förderung eines freiwilligen ökologischen Jahres (FÖJG) idF der Bekanntmachung v 15.07.2002 (BGBl I 2002, 2600) mit späteren Änderungen leistet. Auch das freiwillige ökologische Jahr kann im Ausland abgeleistet werden, § 6 Abs 1 JFDG. Zu den Übergangsvorschriften vgl § 52 Abs 40 S 4 EStG aF. Für die Zulassung als Träger des freiwilligen sozialen oder ökologischen Jahres im Ausland bedarf es einer Entscheidung der zuständigen Landesbehörde, vgl BFH v 24.05.2012, III R 68/11, BStBl II 2013, 864.

Rn. 454

Stand: EL 153 – ET: 10/2021

Der Nachweis über die Ableistung eines freiwilligen sozialen oder ökologischen Jahres ist durch eine Bescheinigung des Trägers zu erbringen sowie durch Vorlage der mit dem Träger vor Beginn des Freiwilligendienstes geschlossenen Verei...