Rn. 458

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3, 5 LStR 2023 enthalten pauschal wirkende Vereinfachungsregelungen über die Höhe der Steuerfreiheit von Aufwandsentschädigungen. Zu beachten ist aber: Ist kein WK-/BA-Abzug dem Grunde nach gegeben (weil zB die Abzugsbeschränkungen für ein häusliches Arbeitszimmer greifen), sind diese Vereinfachungsregelungen systematisch gar nicht mehr zu prüfen (BFH BStBl II 2007, 308).

 

Rn. 459

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Fall 1: Anspruchsberechtigter und Betrag (bzw Höchstbetrag) der aus einer öffentlichen Kasse gewährten Aufwandsentschädigung sind durch (formelles) Gesetz oder RechtsVO bestimmt (H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2023; OFD Rheinland vom 03.04.2007, DB 2007, 887).

Steuerfrei sind hier die Aufwandsentschädigungen bei

  • hauptamtlich tätigen Personen: in voller Höhe;
  • ehrenamtlich tätigen Personen: iHv 1/3 der gewährten Aufwandsentschädigungen, mindestens EUR 200 (H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2015 bzw ab (01.01.2021) EUR 250 (H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2023 aufgrund LStÄR 2021, BStBl I 2021, 622) monatlich (zB für den Leiter, den stellvertretenden Leiter ua Feuerwehrdienstleistende der Freiwilligen Feuerwehr in Sachsen, FM Sachsen vom 22.06.1994, FR 1994, 584; für Erfrischungsgelder an kommunale Wahlhelfer in Thüringen, FM Thüringen vom 30.04.1999, DStR 1999, 1317 oder in Sachsen-Anhalt, OFD Magdeburg vom 10.05.1999, FR 1999, 771).
 

Rn. 460

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Fall 2: Anspruchsberechtigter und (zutreffend mE auch: oder) Betrag (bzw Höchstbetrag) sind nicht durch (formelles) Gesetz oder RechtsVO bestimmt (H 3.12 EStH 2021 zu § 3 Nr 12 EStG iVm R 3.12 Abs 3 S 3 LStR 2023).

Bei haupt- und ehrenamtlich tätigen Personen können Aufwandsentschädigungen bis EUR 200 (H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2015) bzw ab 01.01.2021 EUR 250 (H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2023 aufgrund LStÄR 2021, BStBl I 2021, 622) monatlich ohne weiteren Nachweis als steuerlich anzuerkennender Aufwand angenommen werden.

 

Rn. 460a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

 

Beispiele:

(1) Mitglieder der Aufsichtsgremien der öffentlichen-rechtlichen Rundfunk- und Fernsehanstalten, FM NRW vom 09.11.1980, DStR 1980, 40; OFD Erfurt, Vfg vom 17.01.1994, DStR 1994, 655;
(2) kommunale Ruhestandsbeamte, die in die neuen Bundesländer entsandt werden, FM BdW vom 03.02.1994, FR 1994, 306;
(3) Beobachter im gewässerkundlichen Messdienst des Freistaats Thüringen, Erl vom 23.09.1997, FR 98, 33;
(4) Schulweghelfer oder Schulbusbegleiter in Bayern (BayFM vom 17.01.2000, DB 2000, 952);
(5) an ehrenamtliche Wahlkampfhelfer gezahlte Erfrischungsgelder (OFD Magdeburg vom 19.04.2003, DB 2002, 1133).
 

Rn. 460b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Ist die Aufwandsentschädigung niedriger als EUR 200 (H 3.12 EStH 2016 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2015 bzw ab 01.01.2021 EUR 250 (H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2023 aufgrund LStÄR 2021, BStBl I 2021, 622) monatlich, bleibt nur der tatsächlich geleistete Betrag steuerfrei. Bei Personen, die für mehrere Körperschaften des öffentlichen Rechts tätig sind, sind die steuerfreien Mindest- und Höchstbeträge auf die Entschädigung zu beziehen, die von der einzelnen öffentlichen-rechtlichen Körperschaft an diese Personen gezahlt wird.

Aufwandsentschädigungen für mehrere Tätigkeiten bei einer Körperschaft sind für die Anwendung der Mindest- und Höchstbeträge zusammenzurechnen. Bei einer gelegentlichen ehrenamtlichen Tätigkeit sind die steuerfreien Mindest- und Höchstbeträge nicht auf einen weniger als einen Monat dauernden Zeitraum umzurechnen.

 

Rn. 460c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Soweit der steuerfreie Monatsbetrag von EUR 200 (H 3.12 EStH 2016 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2015) bzw ab 01.01.2021 EUR 250 (H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3 S 2 LStR 2023 aufgrund LStÄR 2021, BStBl I 2021, 622) nicht ausgeschöpft wird, darf dieser in andere Monate dieser Tätigkeiten im selben Kj übertragen werden, dh, er verfällt insoweit nicht mehr (H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 3 S 8 LStR 2023).

 

Rn. 461

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Fall 3: Pauschalentschädigungen durch Gemeinden oder andere juristische Personen des öffentlichen Rechts für eine gelegentliche ehrenamtliche Tätigkeit

(1)

bis EUR 6 (ab VZ 2021: EUR 8) täglich:

Diese will H 3.12 EStH 2016 iVm R 3.12 Abs 5 S 1 LStR 2015 bzw H 3.12 EStH 2021 iVm R 3.12 Abs 5 S 1 LStR 2023) ohne nähere Prüfung steuerfrei stellen (der Verwaltungsaufwand wäre zu hoch bei solchen Bagatellbeträgen), zB für ehrenamtliche Helfer anderer Rettungsdienste als des Bayerischen Roten Kreuzes (BayFM vom 07.07.1986, DStR 1987, 131; ebenso OFD Ffm vom 30.05.1996, DB 1995, 1547 und FM SchlH vom 03.04.1992, DB 1992, 1064, wobei jedoch § 3 Nr 16 EStG anzuwenden ist) oder für Volkszähler bei der Volkszählung 1983 (BMF vom 07.10.1982, FR 1983, 564) und 1987 (BMF vom 22.12.1986, FR 1987, 32; verfassungsrechtliche Bedenken erhebt Schneider, DStR 1988, 501) oder für Erfrischungsgelder an kommunale Wahlhelfer in Thüringen (FM Thüringen vo...

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