Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / fc) Bezüge bzw Bezügeempfänger iSd § 3 Nr 12 S 1 EStG

Rn. 434

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Von § 3 Nr 12 S 1 EStG erfasste Bezüge bzw Empfänger solcher Bezüge (s Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 12 EStG Rz 8):

• Bundespräsident, Bundeskanzler, Bundesminister (vgl § 12 Abs 3, 5 BminG vom 27.07.1971, BGBl I 1971, 1166), Landesminister, Bundesratsmitglieder (zB deren Aufwandsentschädigung iHv EUR 60 täglich, s OFD Han vom 06.08.2007, DB 2007, 2400);
• Präsident des BVerfG, der obersten Bundesgerichte (Art 95 GG) und sonstiger Obergerichte;
• Leiter der oberen Bundes- und Landesbehörden;
• Mitglieder der Bezirksverordnetenversammlungen, der Bürgerdeputierten und sonstiger ehrenamtlich tätiger Personen im Land Berlin, die Aufwandsentschädigungen nach dem Gesetz vom 29.11.1978 (GVBl 1978, 2214, geändert ua durch Gesetz vom 17.12.1986, GVBl 1986, 2042) erhalten (OFD Bln vom 17.06.1997, FR 1997, 693, ersetzt durch Senatsverwaltung für Finanzen Berlin vom 27.01.2017, S 2337–1/2011, FMNR11c150017).

Rn. 434a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Aufwandsentschädigungen an vom Dienst freigestellte Personalvertretungsmitglieder im Bundesdienst sind nach § 3 Nr 12 S 1 oder 2 EStG steuerfrei (BMF vom 19.03.1981, FR 1981, 196).

Rn. 435

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nicht von § 3 Nr 12 S 1 EStG erfasste Bezüge bzw Empfänger solcher Bezüge:

• Abgeordneten-Bezüge (vgl § 22 Nr 4 EStG); Vergütungen, die Abgeordnete einer Landtagsfraktion aus der Fraktionskasse für die Übernahme besonderer Funktionen erhalten (FG Berlin vom 27.05.2002, 8 K 8658/99, DStRE 2002, 1168 rkr); wohl aber (dh steuerfrei) die Abgeordneten-Aufwandsentschädigungen (§ 12 AbgG vom 21.02.1996, BGBl I 1996, 326, verfassungsgemäß, s BVerfG BStBl II 1979, 92; BFH BFH/NV 2010, 1983), zB Sitzungsgelder (FG Ha EFG 1989, 10 rkr). Zu Wahlkampfkosten von Abgeordneten: Stübe, FR 1994, 385; zu WK von Abgeordneten ab VZ 1995 FM Nds vom 04.05.1994, FR 1994, 549.
• Empfänger von Ministerial- und oberstgerichtlichen Zulagen (vgl BFH BStBl III 1965, 144; BStBl II 1968, 437).
• Die Zahlung nach § 18 JVEG (Entschädigung für Verdienstausfall (BFH vom 31.01.2017, IX R 10/16, BStBl II 2018, 571: stpfl Einnahme, weder steuerfrei nach § 3 Nr 12 S 1 oder 2 EStG noch nach § 3 Nr 26, 26a EStG).
• Aufwandsentschädigungen, die eine bundesunmittelbare Körperschaft des öffentlichen Rechts mit Selbstverwaltungsaufgaben, die Bp bei ArbG durchführt, ihren Außendienstmitarbeitern für die Bereitstellung eines beruflich genutzten häuslichen Arbeitszimmers zahlt (wohl aber von § 3 Nr 12 S 2 EStG erfasst, FG BBg vom 22.06.2011, 12 K 12 068/11, DStRE 2012, 1297 rkr).

Die Entschädigung für Zeitversäumnis nach § 16 JVEG ist aber nicht steuerbar (BFH vom 31.01.2017, IX R 10/16, BStBl II 2018, 571).