Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / gbd) Der Empfänger der Beihilfe

Rn. 380e

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Für die Frage, ob die gewährte Beihilfe steuerfrei ist, kommt es auch auf den Empfänger der Beihilfe an:

Tatbestand	Rechtsfolge
Empfänger der Beihilfe ist derjenige, dem sie in Hinblick auf die Leistung gewährt wurde.	Beihilfe unter den weiteren Voraussetzungen des § 3 Nr 11 EStG steuerfrei.
Empfänger der Beihilfe ist ein Dritter.	Beihilfe ist nicht steuerfrei (H 3.11 LStH 2023), auch s Rn 382.

Rn. 380f

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Diese Rechtsfolge entspricht der st Rspr des BFH (zB BFH BStBl II 1997, 652; ebenso FG RP 4 K 2835/01, DStRE 2003, 769 rkr) und Ansicht der FinVerw (H 3.11 LStH 2023; OFD Koblenz vom 15.09.2003, DB 2003, 2254).

Rn. 381

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Steuerfrei sind danach beispielsweise (in ABC-Form):

• Asylbewerber: Leistungen nach dem AsylbewerberleistungsG (idF vom 05.08.1997, BGBl I 1997, 2022; OFD Ffm vom 23.01.1998, FR 1998, 582; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 15), zB Grundleistungen (§ 3 AsylbLG), Leistungen bei Krankheit, Schwangerschaft und Geburt (§ 4 AsylbLG).
• Entsorgungsunternehmen: Beihilfen an Mitarbeiter von Entsorgungsunternehmen der öffentlichen Hand aufgrund BVO, BAT oder BMTG (FG D'dorf 12 K 210/02 H(L), DStRE 2005, 65 rkr).
• Ersatzschule: an Lehrer einer staatlich anerkannten Ersatzschule nach beamtenrechtlichen Grundsätzen gezahlte Beihilfen unter den oben (s Rn 374) genannten Voraussetzungen (BFH BStBl II 1984, 113; BFH/NV 1994, 239), dh, nur insoweit sind die Beihilfen steuerfrei, als die Mittel aus einem öffentlichen Haushalt und nicht aus privaten Spenden stammen. Das BVerfG vom 25.02.1999, 2 BvR 397/94 nv hat die Verfassungsbeschwerde gegen BFH BFH/NV 1994, 239 nicht zur Entscheidung angenommen (§§ 93a, 93b BVerfGG);
• Pflegegeld: s Rn 381a.
• Privatisierung Bahn/Post: Beihilfeleistungen des ArbG für Kuren oder für die Pflegeversicherung an beurlaubte, jetzt bei Privatunternehmen tätige Beamte (im Zuge der Privatisierung der ehemaligen Deutschen Bundesbahn bzw Deutschen Bundespost), soweit sie die nach beamtenrechtlichen Beihilfevorschriften in Betracht kommenden Beträge nicht übersteigen, OFD Köln vom 07.08.1997, FR 1997, 962;

• Schwerbehinderte: Leistungen an schwerbehinderte Menschen nach §§ 19–25 Schwerbehinderten-AusgleichsabgabeVO (SchwbAV vom 28.03.1988, BGBl I 1988, 484; glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 15). Das sind:

  • Technische Arbeitshilfen (§ 19 SchwbAV)
  • Hilfen zum Erreichen des Arbeitsplatzes (§ 20 SchwbAV)
  • Hilfen zur Gründung und Erhaltung einer selbstständigen beruflichen Existenz (§ 21 SchwbAV)
  • Hilfen zur Beschaffung, Ausstattung und Erhaltung einer behinderungsgerechten Wohnung (§ 22 SchwbAV)
  • Hilfe in bes Lebenslagen (§ 25 SchwbAV)

• Sozialhilfeleistungen: die Leistungen nach dem SGB XII (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 42 (41. Aufl 2022); Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 15).

  Das sind:

  • Hilfe zum Lebensunterhalt (§§ 27–40 SGB XII),
  • Grundsicherung im Alter und bei Erwerbsminderung (§§ 41–46b SGB XII),
  • Hilfen zur Gesundheit (§§ 47–52 SGB XII)
  • Hilfe zur Pflege (§§ 61–66a SGB XII)
  • Hilfe zur Überwindung besonderer sozialer Schwierigkeiten (§§ 67–69 SGB XII)
  • Hilfe in anderen Lebenslagen (§§ 70–74 SGB XII).

  Beachte den Unterschied zur Kindertagespflege und zu Pflegesatzzahlungen (s Rn 382). Auch s Rn 390, 1019.

Rn. 381a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Für die Behandlung von Geldleistungen für Kinder in Vollzeitpflege ua Betreuungsverhältnissen nach den §§ 32–35, 42, 42a SGB VIII) gilt Folgendes (BMF vom 31.08.2021, BStBl I 2021, 1802):

(1)

Vollzeitpflege (§ 33 SGB VIII) Allgemeines: Im Rahmen der Vollzeitpflege wird Pflegegeld ausgezahlt, das die materiellen Aufwendungen und Erziehungskosten abdeckt, außerdem werden anlassbezogene Beihilfen und Zuschüsse geleistet. Alle vorbezeichneten Leistungen sind steuerfrei nach § 3 Nr 11 EStG, sofern eine Erwerbstätigkeit nicht vorliegt (BFH BStBl II 2017, 432; BFH vom 14.07.2020, VIII R 27/18, BStBl II 2021, 672; H 3.11 EStH 2021 "Pflegegeld" iVm BMF vom 31.08.2021, BStBl I 2021, 1802 Teil A). Hierunter fallen auch Erziehungs- und Pflegegelder, die an eine Pflegeperson gezahlt werden, die ein Pflegekind mit einem besonderen Unterstützungsbedarf zeitlich unbefristet in den eigenen Haushalt aufnimmt und dort umfassend in Vollzeit betreut (BFH vom 14.07.2020, VIII R 27/18, BStBl II 2021, 672; BFH vom 25.03.2021, VIII R 37/19, BStBl II 2021, 685). Besondere Qualifikation: Allein eine besondere Qualifikation oder deswegen für besondere beeinträchtigte Kinder gezahltes erhöhtes Pflegegeld schließen die Steuerfreiheit nicht aus (H 3.11 EStH 2021 "Pflegegeld" iVm BMF vom 31.08.2021, BStBl I 2021, 1802 Teil A). Keine Erwerbstätigkeit: Liegt eine Erwerbstätigkeit (und damit ein entgeltliches Austauschgeschäft) bei der Pflegeperson vor, greift § 3 Nr 11 EStG nicht, da keine "Beihilfe" (BFH BStBl II 1990, 1081; 2017, 432; BFH vom 14.07.2020, VIII R 27/18, BStBl II 2021, 672; BFH vom 25.03.2021, VIII R 37/19, BStBl II 2021, 685). Dies ist idR der Fall, wenn gleichzeiti...