Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / c) Leistungen aus einer ...

Dr. Peter Handzik, Edgar Stickan

ca) Leistungen aus einer Krankenversicherung (§ 3 Nr 1 Buchst a EStG Fall 1)

caa) Bar- und Sachleistungen werden erfasst

Rn. 32

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Darunter fallen Bar- und Sachleistungen (H 3.1 EStH 2021) einer gesetzlichen oder privaten Krankenversicherung. Ohne Bedeutung ist, ob die Leistung an den ursprünglich Berechtigten oder an Hinterbliebene gewährt wird (wohl auch H 3.1 EStH 2021"Allgemeines" mit dem Hinweis auf §§ 56–59 SGB I). Die Steuerfreiheit ermöglicht es, die Leistungen einfacher zu berechnen und mit geringerem Mittelaufwand zu erbringen. BFH BStBl II 1969, 489 meint dagegen, § 3 Nr 1 EStG beruhe auf Erwägungen, die den versicherten Kranken betreffen.

cab) Der Begriff "Krankenversicherung"

Rn. 32a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

"Krankenversicherung" iSd § 3 Nr 1 EStG ist eine Versicherungseinrichtung, die ihren Mitgliedern bei Krankheit Schutz gewährt (s BFH BStBl II 69, 489), zB eine Betriebskrankenkasse (BFH BStBl II 1998, 581). Eine Definition der Krankenversicherung enthält SGB V nicht. Handelt es sich daher nicht um eine Krankenversicherung, ist die Leistung nicht nach § 3 Nr 1 EStG steuerfrei (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 6 (41. Aufl 2022), zu entnehmen auch aus BFH BStBl II 1998, 581).

cac) Ausländische Krankenversicherung

Rn. 32b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Auch Leistungen aus einer ausländischen Krankenversicherung sind steuerfrei (BFH BStBl II 1998, 581 für schweizerische Krankenversicherung; BFH BFH/NV 2009, 1625 für schweizerisches Geburtengeld; FG Köln DStRE 2013, 1025, rkr für niederländisches Krankengeld; FG BdW vom 08.05.2019, 14 K 1955/18, DStRE 2020, 257 rkr (Rev, Az des BFH III R 56/19) für schweizerische Kollektiv-Krankentagegeldversicherung; H 3.1 EStH 2021; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 1; auch s Rn 35a). Nunmehr ist dies durch § 3 Nr 2 Buchst e EStG (s Rn 119fff) ausdrücklich auf EU-ansässige ausländische Rechtsträger mit vergleichbaren Leistungen geregelt.

Für Drittlandsgebiete ergibt sich mE die Steuerfreiheit solcher Leistungen unmittelbar aus dem Wortlaut des § 3 Nr 1 Buchst a EStG Fall 1, der nicht zwischen Leistungen inländischer und ausländischer Krankenversicherung differenziert.

cad) Die Krankenversicherung gehört zum BV

Rn. 32c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Sollte eine Krankenversicherung ausnahmsweise (s BFH BStBl II 1983, 101) dem BV zuzuordnen sein, so greift § 3 Nr 1 Buchst a EStG genauso ein (Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 6 (41. Aufl 2022): "idR" keine BE). Dagegen liegt stpfl Arbeitslohn vor, wenn der ArbG Krankheitskosten erstattet (BFH BStBl II 1975, 632).

cae) Leistungen aus einer Krankenversicherung

Rn. 33

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(1) Krankengeld

Zu den Leistungen in der (gesetzlichen) Krankenversicherung s § 21 Abs 1 SGB I, § 11 SGB V. Ein Bsp für eine solche Leistung ist das Krankengeld (§ 21 Abs 1 Nr 2 Buchst g SGB I, § 44 SGB V, s BFH BFH/NV 2009,1625). Dieses unterliegt allerdings dem Progressionsvorbehalt (§ 32b Abs 1 Nr 1 Buchst b EStG; s § 32b Rn 81f (Handzik); Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 5), einerlei, ob der StPfl selbstständig oder unselbstständig tätig war, ob er in der gesetzlichen Krankenversicherung pflicht- oder freiwillig versichert ist (BFH BFH/NV 1997, 22 hält dies für verfassungskonform, glA BFH BStBl II 2009, 376).

Rn. 33a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Lediglich Krankengeld für Nichtkrankenversicherungspflichtige, die in einer privaten Krankenversicherung versichert sind, wird nicht in den Progressionsvorbehalt einbezogen (da keine Leistung aufgrund RVO oder SGB V, s OFD Ffm, Vfg vom 12.02.1993, DStR 1993, 839).

Rn. 33b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Krankengeldzahlungen aus Dänemark sind in Deutschland nicht steuerbar; auch der Progressionsvorbehalt greift nicht ein (SenFin Berlin, Erl vom 01.07.1994, DB 1994, 2166; s BMF vom 11.02.1998, DStR 1998, 569).

Rn. 33c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Aus den Niederlanden stammende Krankengeldzahlungen, die in Deutschland steuerfrei wären, sind bei der Wesentlichkeitsgrenze iSd § 1 Abs 3 S 2 EStG (fiktive unbeschränkte EStPfl) nicht einzubeziehen, ggf aber in den Progressionsvorbehalt (BFH vom 01.06.2022, I R 3/18; BFH/NV 2022, 1344).

Rn. 34

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(2) Krankenhaustagegeld, Krankentagegeld

Grds können steuerfrei sein:

Leistungen aus einer Krankenhaustagegeldversicherung (§ 192 Abs 4 VVG) (BFH BStBl II 1969, 489; 1998, 581; BFH/NV 2009, 1625; Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 6 (41. Aufl 2022); Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 3; zweifelnd BFH BStBl II 1972, 177; offengelassen: BFH BStBl II 1983, 101).
Leistungen aus einer Krankentagegeldversicherung (§ 192 Abs 5 VVG) steuerfrei sein (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 6 (41. Aufl 2022); Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 3, auch partiell für eine Praxisausfallversicherung; zweifelnd BFH BStBl II 1972, 177, letztlich offen gelassen mangels Entscheidungserheblichkeit), auch aus einer schweizerischen Kollektiv-Krankentagegeldversicherung (FGBdW vom 08.05.2019, 14 K 1955/18, DStRE 2020, 257, rkr (Rev, Az des BFH III R 56/19).