Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / b) Keine Beschränkung auf bestimmte nebenberufliche Tätigkeiten

Rn. 1055

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Während § 3 Nr 26 EStG nur nebenberufliche Tätigkeiten als Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer oder Vergleichbares, Künstler oder zur Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen begünstigt, fehlt dieses Tatbestandsmerkmal bei § 3 Nr 26a EStG und ist damit zugleich ein Unterscheidungskriterium zwischen beiden Vorschriften (H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 1).

Rn. 1056

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Somit können unter § 3 Nr 26a EStG zB fallen:

Personengruppe	Fundstelle
Aufsichtspersonal eines Vereins	H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 2
Betreuer und Assistenzbetreuer iSd Betreuungsrechts	BMF vom 25.11.2008, BStBl I 2008, 985 Tz 1; BayLfSt vom 08.07.2011, DB 2011, 1832
Bürokräfte eines Vereins	H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 2
Gerätewarte eines Sportvereins	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 1 S 5 LStR 2023: "ggf"
Impfzentrenleitung: nebenberuflich tätige Personen, die nicht im Impf-/Testbereich, sondern in der Impfzentrenleitung oder Infrastruktur tätig sind (auch s Rn 1019)	FM Thüringen vom 22.03.2021, S 1901–2020 Corona-21.14, DStRAktuell 31/2021, VI betreffend VZ 2020, 2021
Platzwart eines Vereins	H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 2
Reinigungskräfte eines Vereins	H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 2; Hüttemann, DB 2007, 2053
Schiedsrichter im Amateurbereich	H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 2
Vereinskassierer	H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 2
Verwaltungshelfer eines Vereins	Hüttemann, DB 2007, 2053
Vorstandsmitglieder eines Vereins	H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 21; Fritz, BB 2007, 2546; Schauhoff/Kirchhain, DStR 2007, 1985

¹ beachte auch Tz 8 zu pauschalen Vergütungen für Vereinsvorstände!

Rn. 1056a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Nicht von § 3 Nr 26a EStG begünstigt sind:

• Die Tätigkeiten von Amateursportlern (H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 2).
• Aufwandsentschädigungen an Erhebungsbeauftragte zur Durchführung des Zensus 2011 (OFD Ffm vom 22.02.2012, DStR 2012, 657; auch s Rn 447).
• Tätigkeit als ehrenamtlicher Richter, auch wenn nach § 3 Nr 12 EStG steuerfreier Aufwendungsersatz gezahlt wurde.

Rn. 1056b

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Die Tätigkeit muss aber stets im ideellen Bereich einschließlich Zweckbetrieb ausgeübt werden, also nicht im stpfl wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb oder bei der Verwaltung des Vermögens (H 3.26a EStH 2021 iVm BMF vom 21.11.2014, BStBl I 2014, 1581 Tz 1). Zur Rechtsfrage, ob eine Aufwandsentschädigung für die Aufsichtsratstätigkeit bei einer GmbH, die zum Teil hoheitliche Aufgaben erfüllt, gemäß § 3 Nr 26a EStG steuerfrei ist s FG Berlin-Brandenburg vom 12.11.2020, EFG 2021, 825 (Rev BFH VIII R 9/21).