Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / B. Die Entstehungsgeschichte der Vorschrift, Rechtsentwicklung

Rn. 7

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 EStG stand in der durch das EStG 1934 festgelegten Ausgangsfassung unter der Überschrift "Steuerfreie Einkünfte" und enthielt 14 steuerfreie Positionen. Mit dem EStG 1955 wurde die Überschrift in "Steuerfreie Einnahmen" geändert. Zugleich wuchs die Zahl der Steuerbefreiungen von 17 (1955) über 21 (1957) auf 52 (1958) an. Das EStG 1974 zählte 62 Positionen auf. Das EStG 1975 steigerte § 3 EStG auf 64 Nummern, strich jedoch zugleich ohne Änderung der Nummernfolge zahlreiche Positionen wieder (Nr 17, 26–28, 30–40, 41, 47, 55–57). § 3 EStG idF vom 20.02.2013 enthält nunmehr 79 Nummern, § 3 EStG zum Stand 01.01.2023 enthält 83 (belegte) Nummern.

Rn. 8

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Seit dem Jahre 2000 sind folgende Änderungen zu verzeichnen, die im Einzelnen bei den jeweiligen Nr des § 3 EStG besprochen werden:

• Gesetz über die Hilfe für durch Anti-D-Immunprophylaxe mit dem Hepatitis-C-Virus infizierte Personen (Anti-D-HilfeG – AntiDHG vom 02.08.2000, BGBl I 2000, 1270): Einfügung des § 3 Nr 68 EStG (Steuerfreistellung der Hilfen nach diesem Gesetz) ab VZ 2000, Änderung des § 3 Nr 69 EStG (Leistungen der Stiftung "Humanitäre Hilfe für HIV-Infizierte").
• Gesetz zur Umrechnung und Glättung steuerlicher Euro-Beträge (StEuglG vom 19.12.2000, BGBl I 2000, 1790): Umrechnung der DM-Beträge in EUR in § 3 Nr 9, 10, 15, 26, 27, 38, 51 durch Art 4 StEuglG.
• Gesetz zur Änderung des InvZulG 1999 (vom 20.12.2000, BGBl I 2000, 1850): Steuerfreistellung insb bestimmter Einkünfte aus KapVerm iRd sog Halbeinkünfteverfahrens (§ 3 Nr 40 EStG), Steuerfreistellung der Vorteile des ArbN aus privater Nutzung betrieblicher PC und Telekommunikationsgeräte durch § 3 Nr 45 EStG.
• Gesetz zur Reform der gesetzlichen Rentenversicherung und zur Förderung eines kapitalgedeckten Altersvorsorgevermögens (vom 26.06.2001, BGBl I 2001, 1310): Einfügung der § 3 Nr 63, 66 EStG.
• Gesetz zur Reform des Wohnungsbaurechts (WobauRRefG vom 13.09.2001, BGBl I 2001, 2376): Änderungen in § 3 Nr 58, 59 EStG ab VZ 2002.
• Gesetz zur Änderung steuerlicher Vorschriften (StÄndG 2001 vom 20.12.2001, BGBl I 2001, 3794): Änderungen in § 3 Nr 28, 58, 64 EStG.
• Gesetz zur Fortentwicklung der Unternehmensteuerreform (UntStFG vom 20.12.2001, BGBl I 2001, 3858): Änderung des § 3 Nr 40 EStG, Einfügung des § 3 Nr 41 EStG.
• VersorgungsänderungsG 2001 (vom 20.12.2001, BGBl I 2001, 3926): Änderung des § 3 Nr 67 EStG.
• Gesetz zur Steuerfreistellung von ArbN-Trinkgeldern (vom 08.08.2002, BGBl I 2002, 3111): Abschaffung der betragsmäßigen Begrenzung der Steuerfreiheit von Trinkgeldern in § 3 Nr 51 EStG.
• 2. Gesetz für moderne Dienstleistungen am Arbeitsmarkt (Gesetz vom 23.12.2002, BGBl I 2002, 4621): Steuerfreistellung von Entgeltsicherungsleistungen für ältere ArbN nach § 421j SGB III und von Existenzgründungszuschüssen nach § 421l SGB III ("Ich-AG") durch § 3 Nr 2 EStG; Streichung des § 3 Nr 39 EStG für nach dem 01.04.2003 gezahltes Arbeitsentgelt (§ 52 Abs 4a EStG idF 2. Gesetz für moderne Dienstleistungen am Arbeitsmarkt).
• StÄndG 2003 (vom 15.12.2003, BGBl I 2003, 2645): Einfügung des Verweises auf § 3 Nr 64 EStG in § 3 Nr 35 EStG ab VZ 2004 (Art 1 Nr 2, Nr 34 StÄndG 2003).
• 4. Gesetz für moderne Dienstleistungen am Arbeitsmarkt (vom 24.12.2003, BGBl I 2003, 2954): Einfügung des § 3 Nr 2b ab VZ 2005 (Art 33 Nr 1, Art 61 Abs 1).
• 3. Gesetz zur Änderung des 6. Buches Sozialgesetzbuch und anderer Gesetze (vom 27.12.2003, BGBl I 2003, 119): Ersetzung des Begriffs "Kranken- und Pflegeversicherung" in § 3 Nr 14 EStG durch den Begriff "Krankenversicherung".
• HaushaltsbegleitG 2004 (HBeglG vom 29.12.2003, BGBl I 2003, 3076): Herabsetzung der Freibeträge in § 3 Nr 9, 10, 15, 38, Streichung des § 3 Nr 34 EStG ("Jobticket") ab VZ 2004 (Art 9 Nr 4, Art 29 Abs 1).
• Gesetz zur Neuordnung der einkommensteuerlichen Behandlung von Altersvorsorgeaufwendungen und Altersbezügen (AltEinkG vom 05.07.2004, BGBl I 2004, 1427): Aufgrund der Entscheidung BVerfG BStBl II 2002, 618 erforderliche Umsetzung der sog nachgelagerten Besteuerung der Renten ab VZ 2005, Einfügung des § 3 Nr 55 EStG, Änderung des § 3 Nr 63 und 65 EStG (Art 1 Nr 2a, 2b, 2c, 2d, 18 Abs 3 AltEinkG).
• Gesetz zur Förderung von Wagniskapital (vom 30.07.2004, BGBl I 2004, 2013): Ausdehnung des Halbeinkünfteverfahrens durch Einfügung eines § 3 Nr 40a EStG auf den besonderen Gewinnanteil, den die Initiatoren von Wagniskapitalgesellschaften für ihre Tätigkeiten im Interesse der Gesamtheit der Anleger aus dem Veräußerungserlös von Unternehmensbeteiligungen erhalten (sog "Carried Interest"). Die neue Vorschrift ist auf diese vorgenannten Vergütungen anzuwenden, wenn diese vermögensverwaltende Gesellschaft/Gemeinschaft nach dem 31.03.2002 gegründet worden ist oder soweit die Vergütungen mit der Veräußerung von Anteilen an KapGes zusammenhängen, die nach dem 07.11.2003 erworben worden sind (§ 52 Abs 4c EStG idF Gesetz zur Förderung von Wagniskapital).
• Gesetz zur Organisationsreform in der gesetzlichen Rentenversicherung (RVOrgG ...