Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15a ... / Schrifttum:

Ley, Gesellschafterkonten einer PersGes in der Handels- und Steuerbilanz – eine Fortschreibung;

Kösdi 2014, 18 844;

Eggert, Gestaltungsmöglichkeiten bei § 15a EStG Teil I und II, BBK 2021, 598 und 675;

Zimmermann/Dorn/Wrede, Kapital von PersGes im Handels- und Steuerrecht – Praxisrelevante Modelle zur Kapitalkontengliederung, NWB 2021, 3453;

Engelberth, Kapitalkonten bei Personenhandelsgesellschaften, NWB 2021, 3747 (Beispiele zum Zwei- und Mehrkontenmodell);

Engelberth, Ausgewählte Problemstellungen zu § 15a EStG, NWB 2022, 111;

Strahl, Anmerkung zu BFH vom 10.11.2022 – IV R 8/19, NWB 2023, 232;

Eggert, Einlageleistung zur Erhöhung des Verlustausgleichsvolumens im Rahmen des § 15a Abs 1 S 1 EStG – Was gilt nach dem BFH-Urteil IV R 8/19 als Einlage?, BBK 2023,183;

Levedag, BFH: Voraussetzungen einer freiwilligen Einlage gemäß § 15a Abs 1 S 1 EStG, GmbHR 2023, R 103 (Anmerkung);

Wagenblast, Handlungsbedarf und weitere praktische Hinweise in Zusammenhang mit § 15a EStG, DB 2023, 919 – Segelanweisung durch das BFH-Urteil vom 10.11.2022.

Verwaltungsanweisungen:

BMF vom 30.05.1997, BStBl I 1997, 627 (Ermittlung des Kapitalkontos: Sonder-BV);

OFD Ffm vom 09.12.2016, S 2241 a A-005-St 213, DB 2017, 2706 (Umfang des Kapitalkontos im Sinne des § 15a Abs 1 S 1 EStG);

OFD Ffm vom 19.10.2017, S 2241a A–11–St 213, DStR 2018, 569 (Verlustausgleichsvolumen nach § 15a Abs 1 EStG);

OFD Ffm vom 27.01.2021, S 2241a A-005-St 517 (Ermittlung des Kapitalkontos).

Rn. 6a

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Den Begriff des steuerlichen Kapitalkontos des Gesellschafters einer PersGes definiert das EStG nicht, auch s BFH vom 10.11.2022, BFH/NV 2023, 307 Rz 27.

Aufgrund des Maßgeblichkeitsgrundsatzes des § 5 Abs 1 EStG ist die Einordnung der nach steuerrechtlichen Grundsätzen ermittelten Gesellschafterkonten in der HB als Kapitalkonten bzw FK-Konten auch für die StB maßgeblich: Ley, Kösdi 2014, 18 844 Rz 82. Außerbilanzielle steuerliche Korrekturen (s § 15 Rn 70b (Bitz)) haben keinen Einfluss auf die StB der KG und dementsprechend nicht auf das steuerliche Kapitalkonto des Kommanditisten.

Das Gesamtbilanz-Kapitalkonto des Kommanditisten iSd § 15 EStG

Der Mitunternehmeranteil des Kommanditisten einer gewerblichen KG besteht aus seinem Gesamtbilanz-Kapitalkonto iSd § 15 EStG (s § 15 Rn 72ff (Bitz)), das sich aus der additiv ermittelten Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft (dazu s § 15 Rn 95 (Bitz)) ergibt, und zwar 2-stufig

• aus dem Kapitalkonto lt StB der KG ggf zu-/abzüglich Ergänzungskapital (Erwähnung findet dieser Begriff in § 6 Abs 5 S 4 EStG), das durch Einlagen in das Gesellschaftsvermögen bzw durch Entnahmen aus dem Gesellschaftsvermögen bestimmt wird: BFH vom 10.11.2022, BFH/NV 2023, 307 Rz 27; BFH vom 18.05.2017, BStBl II 2017, 905 Rz 16; FG BBg vom 12.11.2014, EFG 2015, 291; BFH BStBl II 1993, 706; BStBl II 1992, 167. Zu Ergänzungsbilanzen allgemein s § 15 Rn 64 (Bitz))
• zu-/abzüglich ggf Sonder-BV lt Sonderbilanz zur StB der KG: BFH vom 19.03.1991, BStBl II 1991, 635 Leitsatz 2. Erwähnung findet der Begriff des Sonder-BV in § 6 Abs 5 S 2 EStG, eine gesetzliche Definition erfolgte jedoch nicht.

Ob eine (werthaltige) Einlage in das Kapitalkonto tatsächlich erbracht wurde, richtet sich nach dem Handelsrecht.

Zu Einlagekategorien, die auch den Anforderungen des § 15a EStG genügen (potenzielle wirtschaftliche Belastung des einlegenden Kommanditisten), s Rn 10a.

Das Kapitalkonto des Kommanditisten iSv § 15a EStG

Das vorstehend beschriebene umfassende Gesamtbilanz-Kapitalkonto iSv § 15 EStG ist nach Rspr, FinVerw und hM nicht das restriktiver abzugrenzende, zum Verlustabzug/-ausgleich sowie Verlustrück- und -vortrag zur Verfügung stehende (positive) Kapitalkonto iSv § 15a EStG lt StB der KG, weil

• der Kommanditist mit seinem Sonder-BV für Schulden der KG lt HGB (§ 162 Abs 1 S 1 iVm § 167 Abs 3 HGB) nicht haftet; gemeint ist vielmehr nur das nach steuerlichen Grundsätzen ermittelte Kapitalkonto des Kommanditisten lt StB der KG, das durch Einlagen in bzw durch Entnahmen aus dem Gesellschaftsvermögen bestimmt wird, zu-/abzüglich Ergänzungskapital: BFH vom 10.11.2022, aaO, Rz 27; OFD Ffm vom 27.01.2021 S 2241a A-005-St 517 eingangs; BFH vom 18.05.2017, aaO, Rz 18. Wird das Kapitalkonto eines Kommanditisten (zum Begriff s nachfolgend) unter Berücksichtigung einer negativen Ergänzungsbilanz insgesamt negativ, sind Verluste, die zu einer Erhöhung des Negativsaldos führen, nicht ausgleichsfähig: BFH vom 18.05.2017, BStBl II 2017, 905, Leitsatz (zum gegenüber § 15 EStG engeren Begriff der Einlage in das Kapitalkonto iSv § 15a EStG s nachfolgende Erläuterungen) und

• dieses nur die tatsächlich in das Gesamthandsvermögen geleisteten Einlagen, mit denen der Kommanditist im Innenverhältnis für Schulden der Gesellschaft haftet und demzufolge mit deren potentieller Erschöpfung durch zugewiesene Verluste der Kommanditist wirtschaftlich belastet wird, umfasst. Eine wirtschaftliche Belastung des Kommanditisten durch seine Einlage setzt gemäß Urteil des BFH vom 10.11.2022, BFH/NV 2023, 307 R...