Rn. 57
Stand: EL 166 – ET: 08/2023
Einnahmen sind dann als regelmäßig wiederkehrend iSd § 11 Abs 1 S 2 EStG anzusehen, wenn sie aufgrund des zu Grunde liegenden Rechtsverhältnisses (vgl BFH vom 06.07.1995, IV R 72/94, BFH/NV 1996, 209) regelmäßig wiederkehrend am Beginn oder am Ende eines Kj zu erbringen sind, wie dies bei Mietzahlungen, Zinsen, Renten und Gehältern der Fall ist, vgl zu Sparzinsen: BFH vom 10.12.1985, VIII R 15/83, BStBl II 1986, 342; zu monatlichen Abschlagszahlungen der Kassenärztlichen Vereinigung: BFH vom 24.07.1986, IV R 309/84, BStBl II 1987, 16; zu Quartalsabschlusszahlungen: BFH vom 06.07.1995, IV R 63/94, BStBl II 1996, 266. Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen bzw Ausgaben sind auch bei USt-Erstattungen bzw USt-Vorauszahlungen gegeben, BFH vom 01.08.2007, XI R 48/05, BStBl II 2008, 282; BFH vom 11.11.2014, VIII R 34/12, BStBl II 2015, 285.
Nur wenn die Einnahme aufgrund des zugrunde liegenden Rechtsverhältnisses ihrer Art nach regelmäßig wiederkehrend ist, findet § 11 Abs 1 S 2 EStG Anwendung. Regelmäßigkeit ist dann anzunehmen, wenn es sich um eine nach dem zu Grunde liegenden Rechtsverhältnis zweimal wiederkehrende Leistung handelt, Krüger in Schmidt, § 11 EStG Rz 26 (42. Aufl); aA Martini in Brandis/Heuermann, § 11 EStG Rz 38 (August 2022); FG SchlH vom 20.07.1972, I 9/72, EFG 1972, 485; Kister in H/H/R § 11 EStG Rz 78 (April 2021): dreimalige Wiederkehr erforderlich.
Liegen die vorgenannten Voraussetzungen vor, so ist bereits die erste Einnahme als regelmäßig wiederkehrend zu beurteilen, dies gilt auch für den Fall, dass weitere Zahlungen ausbleiben, Krüger in Schmidt, § 11 EStG Rz 26 (42. Aufl) oder das Rechtsverhältnis schon nach der ersten Zahlung vorzeitig beendet wird, Geurts/Walter in Frotscher/Geurts, § 11 EStG Rz 42 (Mai 2022).
Wird die Leistung freiwillig wiederkehrend erbracht, findet § 11 Abs 1 S 2 EStG keine Anwendung, FG D'dorf vom 28.04.1971, X 290/70 L, EFG 1971, 432; dasselbe gilt, wenn die Leistung jeweils von einer neuen Entschlussfassung oder Vereinbarung abhängig ist, vgl BFH vom 06.07.1995, IV R 63/94, BStBl II 1996, 266.
Rn. 58
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Regelmäßigkeit ist dann anzunehmen, wenn die Einnahmen entsprechend dem zugrunde liegenden Rechtsverhältnis in bestimmten Zeitabständen und für bestimmte Zeitabschnitte (monatlich, jährlich) zahlbar sind, wie dies bei festen Zahlungs- bzw Fälligkeitsterminen der Fall ist, BFH vom 10.10.1957, IV 98/56 U, BStBl III 1958, 23. Hingegen ist es nicht Voraussetzung, dass die Zahlungen in gleicher Höhe zu erbringen sind, BFH vom 01.08.2007, XI R 48/05, BStBl II 2008, 282; BFH vom 24.07.1986, IV R 309/84, BStBl II 1987, 16; BFH vom 03.06.1975, VIII R 47/70, BStBl II 1975, 696.
Nicht unter die regelmäßig wiederkehrenden Einnahmen fallen Dividenden und Gewinnanteile, Gratifikationen, Tantiemen, Raten in Abgeltung einer einmaligen Leistungsverpflichtung, rückständige Pachtzinsen, Lohnnachzahlungen, vgl BFH vom 29.05.1998, VI B 275/97, BFH/NV 1998, 1477; BFH vom 22.07.1993, VI R 104/92, BStBl II 1993, 795. § 11 Abs 1 S 2 EStG findet ferner keine Anwendung auf den Zufluss von sonstigen Bezügen als Arbeitslohn, BFH vom 24.08.2017, VI R 58/15, BStBl II 2018, 72.
Rn. 59
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Ihrer Natur nach regelmäßig wiederkehrende Leistungen auf der Einnahmenseite sind:
- Sparzinsen, BFH vom 03.06.1975, VIII R 47/70, BStBl II 1975, 696; BFH vom 23.09.1999, IV R 1/99, BStBl II 2000, 121 mwN; BMF vom 27.09.2002, BStBl I 2002, 1346 Tz 1; BFH vom 24.06.1987, IV R 309/84, BStBl II 1987, 16 zu Zinsen auf Raten; sonstige Zinsen, BFH vom 10.12.1985, VIIII R 15/83, BStBl II 1986, 342;
- Renten, Gehälter;
- Unterhaltszahlungen, es sei denn, sie werden freiwillig oder ganz unregelmäßig entrichtet, BFH vom 22.05.1981, VI R 140/80, BStBl II 1981, 713;
- Zahlungen der kassenärztlichen Vereinigung, BFH vom 06.07.1985, IV R 63/94, BStBl II 1996, 266;
- Miet- und Pachtzahlungen, BFH vom 23.09.1999, IV R 1/99, BStBl II 2000, 121;
- Erbbaurechtsentgelte;
- periodische Abschlagszahlungen;
- USt-Erstattungen, BFH vom 01.08.2007, XI R 48/05, BStBl II 2008, 282.
Rn. 60
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Weiter ist für das Vorliegen regelmäßig wiederkehrender Einnahmen erforderlich, dass die Einnahmen kurz vor oder kurz nach dem Jahreswechsel fällig geworden sind, eines festen Fälligkeits- oder Zahlungstermins bedarf es hingegen nicht, BFH vom 09.05.1974, VI R 161/72, BStBl II 1974, 547; BFH vom 24.07.1986, IV R 309/84, BStBl II 1987, 16; BFH vom 06.07.1995, IV R 63/94, BStBl II 1996, 266. Dabei ist es unerheblich, ob es sich um (viertel-)jährlich, monatlich oder wöchentlich fällige Zahlungen handelt, Krüger in Schmidt, § 11 EStG Rz 27 (42. Aufl). Es kommt auch nicht darauf an, ob die Zahlung noch in dem Kj fällig geworden ist, für das sie geleistet wird, vgl BFH vom 23.09.1999, IV R 1/99, BStBl II 2000, 121 zu einer am 01.01. fälligen und am 05.05. gezahlten Pacht für den Dezember, die im Vorjahr zu erfassen ist, Krüger in Schmidt, § 11 EStG Rz 27 (42. Aufl).
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