Rz. 33
Zum Vorteil der Steuerpflichtigen lässt § 14 Abs. 1 S. 3 ErbStG zu, dass eine die fiktive Steuer nach S. 2 übersteigende, für den Vorerwerb "zu entrichtende" Steuer, abzugsfähig ist. Demnach verlangt § 14 Abs. 1 S. 3 ErbStG stets 2 – von Amts wegen durchzuführende – Steuerberechnungen, wobei der höhere Steuerbetrag anzurechnen ist.
Rz. 34
Zusammenrechnung von Erwerben nach § 14 ErbStG
Steuerklassenwechsel zwischen Schenkungen: III -> I
Erwerb: ohne begünstigtes Betriebsvermögen
H schenkt seiner Freundin F in 2014 10.000.000 EUR. In 2016 heiraten sie. In 2018 erhält F von H weitere 10.000.000 EUR.
1. Steuer auf Vorerwerb 2014 | ||
Schenkung 2014 | ||
Erwerb | 10.000.000 EUR | |
persönlicher Freibetrag StKl. III | - 20.000 EUR | |
steuerpflichtiger Erwerb | 9.800.000 EUR | |
Steuersatz StKl. III | 50 % | |
Steuer 2014 nach StKl. III | 4.900.000 EUR | |
2. Steuer auf Gesamterwerb 2018 | ||
Schenkung 2018 | ||
Erwerb 2014 | 10.000.000 EUR | |
Erwerb 2018 | 10.000.000 EUR | |
Gesamterwerb | 20.000.000 EUR | |
persönlicher Freibetrag StKl. I | - 500.000 EUR | |
steuerpflichtiger Gesamterwerb | 19.500.000 EUR | |
Steuersatz StKl. I | 27 % | |
Steuer nach StKl. I | 5.265.000 EUR | |
3. Berechnung Anrechnungsbetrag | ||
a) Fiktive Steuer 2014 auf Vorerwerb | ||
Erwerb 2014 | 10.000.000 EUR | |
persönlicher Freibetrag StKl. I; an sich 500.000 EUR, aber max. in Anspruch genommener persönlicher Freibetrag (StKl. III) von 20.000 EUR | - 20.000 EUR | |
steuerpflichtiger Erwerb | 9.800.000 EUR | |
Steuersatz StKl. I | 23 % | |
fiktive Schenkungsteuer | 2.254.000 EUR | |
b) Tatsächliche Schenkungsteuer, die für den Vorerwerb 2014 bezahlt wurde (vgl. 1.) | 4.900.000 EUR | |
anzurechnen ist die (höhere) tatsächlich für den Erwerb aus 2014 bezahlte Schenkungsteuer | - 4.900.000 EUR | |
4. Festzusetzende Schenkungsteuer 2008 | 365.000 EUR |
Zusammenrechnung von Erwerben nach § 14 ErbStG
Steuerklassenwechsel zwischen Schenkungen: III -> I
Erwerb: ohne begünstigtes Betriebsvermögen
A schenkt F, mit der er nicht verheiratet ist, im Jahr 2000 102.350 EUR. Vorschenkungen liegen nicht vor. Im Jahr 2001 heiraten A und F. Im Jahr 2002 schenkt A an F weitere 266.800 EUR. Weitere Schenkungen an F erfolgen in den Jahren 2003 (300.000 EUR) und 2009 (431.000 EUR).
Schenkung 2000 | 102.350 EUR |
Vorschenkung | 0 EUR |
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG | - 5.200 EUR |
steuerpflichtiger Erwerb | 97.150 EUR |
gerundet | 97.100 EUR |
Steuersatz in StKl. III | 23 % |
Schenkungsteuer 2000 | 22.333 EUR |
festzusetzende Schenkungsteuer 2000: | 22.333 EUR |
Schenkung 2002 | 266.800 EUR | |
Vorschenkung 2000: | + 102.350 EUR | |
Gesamt-Erwerb 2002: | 369.150 EUR | |
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 307.000 EUR | |
steuerpflichtiger Erwerb | 62.150 EUR | |
gerundet | 62.100 EUR | |
Steuersatz StKl. I | 11 % | |
Schenkungsteuer 2002 | 6.831 EUR | 6.831 EUR |
Berechnung der anrechenbaren Steuer für Erwerb 2000:
Ermittlung fiktive Steuer auf Vorerwerb 2000 (§ 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG):
Schenkung | 102.350 EUR | |
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | ||
an sich 307.000 EUR, aber max. in Anspruch | ||
genommener Teil | - 5.200 EUR | |
steuerpflichtiger Erwerb | 97.150 EUR | |
gerundet | 97.100 EUR | |
Steuersatz in StKl. I | 11 % | |
fiktive Schenkungsteuer | 10.681 EUR |
tatsächliche Steuer 2000 übersteigt die fiktive Schenkungsteuer, daher
Abzug der tatsächlich festgesetzten (höheren) Schenkungsteuer | - 22.333 EUR | |
festzusetzende Schenkungsteuer 2002 | 0,00 EUR | |
Schenkung 2003 | 300.000 EUR | |
Vorschenkung 2002 | 266.800 EUR | |
Vorschenkung 2000 | + 102.350 EUR | |
Gesamt-Erwerb 2003 | 669.150 EUR | |
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 307.000 EUR | |
steuerpflichtiger Erwerb | 362.150 EUR | |
gerundet | 362.100 EUR | |
Steuersatz StKl. I | 15 % | |
Schenkungsteuer 2003 | 54.315 EUR |
anrechenbare Steuer in 2003
Ermittlung fiktive Steuer auf Vorerwerb 2000 und 2002 (§ 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG):
Gesamterwerb | 369.150 EUR | |
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 307.000 EUR | |
steuerpflichtiger Erwerb | 62.150 EUR | |
gerundet | 62.100 EUR | |
Steuersatz in StKl. I | 11 % | |
fiktive Schenkungsteuer | 6.831 EUR |
tatsächliche Steuer 2000 übersteigt die fiktive
Schenkungsteuer, daher Abzug der höheren für das Jahr
2000 tatsächlich festgesetzten Schenkungsteuer[1] | - 22.333 EUR | |
festzusetzende Schenkungsteuer 2003: | 31.982 EUR | |
Schenkung 2009 | 431.000 EUR | |
Vorschenkung 2003 | 300.000 EUR | |
Vorschenkung 2002 | 266.800 EUR | |
Vorschenkung 2000 | + 102.350 EUR | |
Gesamterwerb 2009 | 1.100.150 EUR | |
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 500.000 EUR | |
steuerpflichtiger Erwerb | 600.150 EUR | |
gerundet | 600.100 EUR | |
Steuersatz StKl. I | 19 % | |
aber: § 19 Abs. 3 ErbStG (Härteausgleich) | ||
(90.000 EUR + 50 EUR) = | 90.050 EUR | |
Schenkungsteuer 2009 | 90.050 EUR | 90.050 EUR |
Mindeststeuer nach § 14 Abs. 1 S. 4 ErbStG nicht anwendbar[2]
Ermittlung fiktive Steuer auf Vorerwerb 2000, 2002 und 2008 (§ 14 Abs. 1 S. 2 ErbStG):
Gesamterwerb Vorjahre | 669.150 EUR | |
Freibetrag § 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG | - 307.000 EUR | |
steuerpflichtiger Erwerb | 362.150 EUR | |
gerundet | 362.100 EUR | |
Steuersatz in StKl. I | 15 ... |
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