Tz. 289
Stand: EL 100 – ET: 10/2020
Für den Fall, dass der Verlust-Kap-Ges eine Pers-Ges nachgeordnet ist, enthält § 8c Abs 1 S 6 KStG keine eigene Regelung; wohl aber findet sich eine solche in Rn 54 des BMF-Schr v 28.11.2017. Danach gelten für Zwecke der KSt die Rn 51ff des BMF-Schr v 28.11.2017 entspr der Beteiligungsquote an der Pers-Ges anteilig, dh die in dem Erwerbspreis der Beteiligung an der übergeordneten Kö mitbezahlten stillen Res der Pers-Ges (einschl Ergänzungs- und Sonder-Bil) sind bei der Ermittlung der stillen Reserven der Obergesellschaft nur insoweit auszuscheiden, als sie auf das im Inl nicht stpfl BV der Pers-Ges (Kap-Beteiligungen, BV einer ausl DBA-BetrSt) entfallen (s Frey/Mückl, GmbHR 2010, 71, 77). Wegen der transparenten Besteuerung der MU-Schaft sind die stillen Reserven im BV der Pers-Ges der übergeordneten Kap-Ges für KSt-Zwecke parallel zur Zurechnung der WG zuzurechnen (glA s Scheunemann/Dennisen/Behrens, BB 2010, 23, 29 und s Dörr, NWB 2010, 184, 197).
Für GewSt-Zwecke hingegen ist die Pers-Ges ein eigenes St-Subjekt, dh iHd in ihrem BV vorhandenen stillen Reserven geht ein gewstlicher Verlustvortrag nicht unter. Insoweit stellt sich auch das Problem der Kaskadeneffekte (s Schnitger/Rometzki, Ubg 2013, 1, 7).
Tz. 290
Stand: EL 100 – ET: 10/2020
Ermittlungsschema für den Verschonungsbetrag
| gW der Anteile (idR Kaufpreis) | |
| ./. | EK lt St-Bil |
| = | Stille Reserven |
| ./. | nicht der dt KSt unterliegende stille Reserven |
| ./. | nach dt StR st-befreite stille Reserven (zB § 8b Abs 2 KStG) |
| = | Unterschiedsbetrag iSd § 8c Abs 1 S 6 KStG =kstlicher Verschonungsbetrag |
| ./. | stille Reserven im BV einer nachgeordneten MU-Schaft |
| ./. | stille Reserven im BV einer nicht nach DBA freigestellten ausl BetrSt |
| = | Unterschiedsbetrag iSd § 10a S 10 GewStG =gewstlicher Verschonungsbetrag |
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