Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 6.5 Entsprechende Anwendung des § 29 iVm § 28 KStG auch bei Abspaltung

Tz. 53

Stand: EL 113 – ET: 03/2024

§ 29 Abs 1 KStG, der die Nullstellung des Nennkap der übertragenden, bei der Abwärtsverschmelzung zusätzlich auch bei der übernehmenden Kap-Ges, anordnet, unterscheidet nicht nach der Art der Umw, dh er gilt auch bei einer Abspaltung. Demgem gilt auch bei einer Abspaltung das Nennkap der übertragenden Kö als in vollem Umfang nach § 28 Abs 2 S 1 KStG herabgesetzt (1. Fiktion). Nach der 2. Fiktion (s § 29 Abs 4 iVm § 28 Abs 1 KStG) gilt das Nennkap der übertragenden Kö anschließend wieder von null auf seinen Bestand nach der Abspaltung erhöht (s Tz 47).

Beispiel:

a) Sachverhalt:

Die A-GmbH wird hälftig auf die neu gegründete B-GmbH abgespalten.

Bei der A-GmbH betragen:

• das Nennkap = 600 TEUR
• die Gewinnrücklagen = 700 TEUR,
• das stliche Einlagekonto = 0 TEUR,
• der Sonderausweis iSd § 28 Abs 1 S 3 KStG = 70 TEUR

Nach der Abspaltung soll das Nennkap beider Kap-Ges jeweils 300 TEUR betragen (keine Zuzahlungen).

b) Behandlung bei der A-GmbH (Überträgerin)

	Sonstige Rücklagen – nicht gesondert festgestellt –	Stliches Einlagekonto	Nennkap – nicht gesondert festgestellt –	Sonderausweis
	(in TEUR)	(in TEUR)	(in TEUR)	(in TEUR)
a) Bestände vor der Abspaltung	700	0	600	70
b) Fiktive Nennkap-Herabsetzung (§ 29 Abs 1 iVm § 28 Abs 2 S 1 KStG)	+ 70	+ 530	./. 600	./. 70
c) Zwischensumme	770	530	0	0
d) Verringerung gem § 29 Abs 3 KStG entspr dem Spaltungsschlüssel (hier 50 %)	./. 385	./. 265	–	–
e) Zwischensumme	385	265	0	0
f) Neufestsetzung des Nennkap (fiktive Kap-Erhöhung gem § 29 Abs 4 iVm § 28 Abs 1 KStG)	./. 35	./. 265	+ 300	+35
g) Bestände nach der Abspaltung	350	0	300	35

c) Behandlung bei der B-GmbH (Übernehmerin)

	Sonstige Rücklagen – nicht gesondert festgestellt –	Stliches Einlagekonto	Nennkap – nicht gesondert festgestellt –	Sonderausweis
	(in TEUR)	(in TEUR)	(in TEUR)	(in TEUR)
a) Bestände vor der Abspaltung	0	0	0	0
b) Zugänge gem § 29 Abs 3 KStG (entspr dem Spaltungsschlüssel; hier 50 %)	+ 385	+265	–	–
c) Zwischensumme	385	265	0	0
d) Neufestsetzung Nennkap (s § 29 Abs 4 iVm § 28 Abs 1 KStG)	./. 35	./. 265	+ 300	+35
e) Bestände nach Abspaltung	350	0	300	35