Tz. 41
Stand: EL 96 – ET: 06/2019
Eink aus Gew gelten bei einem abw Wj nach § 7 Abs 4 S 2 KStG als in dem Kj bezogen, in dem das Wj endet. Auf Grund der Fiktion des § 7 Abs 4 S 2 KStG kommt es zu einer zeitlichen Verschiebung bei der stlichen Erfassung des Gewinns. Durch die zeitlich verschobene Erfassung des Ergebnisses eines abw Wj kommt bei einer Änderung des Abschlussstichtags entweder ein länger oder kürzer als zwölf Kalendermonate dauernder Ermittlungszeitraum zum Tragen.
Beispiel:
Bisher abw Wj v 01.07.–30.06. Umstellung auf kj-gleiches Wj in 01. Im Kj 01 muss die Kö ein Rumpf-Wj v 01.07.01–31.12.01 bilden. In dem Kj 01 unterliegt das Ergebnis des abw Wj 01.07.00–30.06.01 sowie das Ergebnis des Rumpf-Wj 01.07.01–31.12.01 der Besteuerung. Das im Kj 01 zu erfassende Ergebnis entfällt somit auf insges 18 Monate. Vorstehendes gilt entspr für die Umstellung von einem unzulässigerweise gewählten abw Wj auf das Kj (s Urt des BFH v 12.07.2007, BStBl II 2007, 775 und s Urt des FG München v 12.03.1998, EFG 1998, 998).
Zur Umstellung von einem kj-gleichen Wj auf ein abw Wj s Tz 34.
Frotscher (in F/D, § 7 KStG Rn 31) weist zutr darauf hin, dass bei Kö auf Grund der Regelung in § 31 Abs 2 KStG – im Gegensatz zu natürlichen Personen – durch die Wahl eines abw Wj eine St-Pause nicht entstehen kann, da die Vorauszahlungen bereits während des Wj zu entrichten sind, das im VZ endet. Ebenso s Fehrenbacher (in Schn/F, KStG, 2. Aufl, § 7 Rn 84).
Tz. 42
Stand: EL 96 – ET: 06/2019
Ist eine Kö mit abw Wj als MU an einer Pers-Ges beteiligt, die ihren Gewinn für das Kj ermittelt, ist der Gewinnanteil aus der Pers-Ges bei der Kö in dem Wj zu erfassen, das am Bil-Stichtag der Pers-Ges läuft (s Urt des BFH v 30.09.1964, BStBl III 1965, 54). Entspr gilt, wenn die Pers-Ges selbst ein abw Wj hat. Ebenfalls hierzu s Schoor (StBp 2003, 245, 250).
Tz. 43
Stand: EL 96 – ET: 06/2019
Lfd Eink aus L+ F sind nach § 8 Abs 1 KStG iVm § 4a Abs 2 Nr 1 EStG auf das Kj, in dem das Wj beginnt, und auf das Kj, in dem das Wj endet, entspr dem zeitlichen Anteil aufzuteilen. VG iSd § 14 EStG sind dem Gewinn des Kj hinzuzurechnen, in dem sie entstanden sind.
Tz. 44
Stand: EL 96 – ET: 06/2019
Ermittlungszeitraum und VZ stimmen bei Vorliegen eines abw Wj nicht überein.
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