Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 4 Behandlung des Vermögensübergangs in der Steuerbilanz

Tz. 7

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Die Verschmelzung einer Kö ist in den Fällen des UmwG auf eine bereits bestehende Pers-Ges (Verschmelzung durch Aufnahme) oder auf eine erst durch die Umwandlung entstehende Pers-Ges (Verschmelzung durch Neugründung) möglich. Bei einer Verschmelzung durch Neugründung sind zwei oder mehrere Rechtsträger beteiligt, wobei mind ein Rechtsträger eine Kö sein muss.

Im Fall der Verschmelzung durch Aufnahme ist der Vermögensübergang bei der Übernehmerin ein lfd Geschäftsvorfall; dh auf den Übertragungsstichtag wird eine eigene St-Bil (Übernahme-Bil) nicht aufgestellt, in der das zusammengefasste BV ausgewiesen wird (s UmwSt-Erl 2011 Rn 04.03). GlA s Schmitt (in S/H, 9. Aufl, § 4 UmwStG Rn 2 und 20), s Kutt/Carstens (in FGS/BDI, UmwSt-Erl 2011, 161), s Schnitter (in F/D, § 4 UmwStG Rn 46), s Bohnhardt (in H/M/B, 5. Aufl, § 4 UmwStG Rn 42) und s van Lishaut (in R/H/vL, 3. Aufl, § 4 UmwStG Rn 13). Eine solche Bil liegt jedoch dann vor, wenn der Übertragungsstichtag mit dem Schluss des Wj der Übernehmerin, dh mit dem Bil-Stichtag, zusammenfällt; das dürfte in der Praxis der Regelfall sein. Ermittelt die Übernehmerin ihren Gewinn nach § 4 Abs 3 EStG ist uE entspr § 24 UmwStG die Aufstellung einer Übernahme-Bil bei Fortführung der Bw nicht zwingend (s Tz 124, s § 6 UmwStG Tz 21; zu § 24 UmwStG s Kurzinformation des FM SchlH v 02.11.2017, DStR 2018, 354; s Vfg der OFD FfM v 24.10.2014, DStR 2015, 1312 und s Vfg der OFD Nds v 30.06.2015, DK 2015, 348 sowie s Urt des BFH v 04.12.2012, BStBl II 2014, 288). Auch der BFH sieht keine ges Grundlage für die Erstellung einer Übernahme-Bil (s Urt des BFH v 05.11.2015, BStBl II 2016, 468 Rn 40ff und BStBl II 2016, 420 Rn 45ff). Hierzu auch s Micker (KSR direkt 5/2016, 2) und s Müller (DB 2016, 860). AA wohl s Schnitter (in F/D, § 4 UmwStG Rn 47), s van Lishaut (in R/H/vL, 3. Aufl, § 4 UmwStG Rn 14) und s Schmitt (in S/H, 9. Aufl, § 4 UmwStG Rn 20). Bei der Verschmelzung durch Neugründung stellt die Übernehmerin auf den stlichen Übertragungsstichtag eine Eröffnungs-Bil auf, die dann auch die Übernahme-Bil darstellt (s UmwSt-Erl 2011 Rn 04.03). GlA s Schmitt (in S/H, 9. Aufl, § 4 UmwStG Rn 19), s Bohnhardt (in H/M/B, 5. Aufl, § 4 UmwStG Rn 42), s Schnitter (in F/D, § 4 UmwStG Rn 46) und s van Lishaut (in R/H/vL, 3. Aufl, § 4 UmwStG Rn 15). Stimmt der stliche Übertragungsstichtag mit dem Bil-Stichtag (zB 31.12.) überein, entsteht in den Fällen der Neugründung ein Rumpf-Wj von einem Tag (31.12.).

In der St-Bil ist der Übernahmegewinn bzw -verlust ein Geschäftsvorfall in dem Wj, in das der stliche Übertragungsstichtag fällt (s § 2 UmwStG Tz 43). Ist der stliche Übertragungsstichtag gleichzeitig der Bil-Stichtag, stellt das Übernahmeergebnis bei einer neu gegründeten Übernehmerin den einzigen Geschäftsvorfall des Gründungsjahres dar. Wegen der nach Verw-Auff bei der Überträgerin erforderlichen separaten stlichen Schluss-Bil s § 3 UmwStG Tz 24.