Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/... / 3.4.2.6.3.2.1 75 %-Grenze
 

Tz. 581

Stand: EL 94 – ET: 10/2018

Eine Vorwegnahme künftiger Einkommensentwicklungen kann regelmäßig angenommen werden, soweit die insgesamt zusagten Leistungen der betrieblichen Altersversorgung (Direktzusage, Pensionskasse, Unterstützungskasse und Pensionsfonds) zusammen mit einer zu erwartenden Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung höher sind als 75 % der Bezüge des Versorgungsberechtigten.

UE sind dabei auch zu erwartende Leistungen aus abgeschlossenen Direktversicherungen zu berücksichtigen (s Schr des BMF v 03.11.2004, aaO, Rz 12, und s Urt des BFH v 16.05.1995, BStBl II 1995, 873). Die zugesagte Versorgungszusage selbst, in Form zB der fiktiven Versicherungsprämie, ist nicht einzubeziehen. Damit besteht ein großer Unterschied zur Angemessenheit der Gesamtbezüge, bei der diese selbstverständlich einzubeziehen ist (dazu s Tz 383ff).

Hingegen sind Tantiemen mit dem Durchschnitt der letzten fünf Jahre einzubeziehen (s BMF v 03.11.2004, aaO, Rz 11). Mietzahlungen bleiben auch in Betriebsaufspaltungsfällen außer Betracht; s Urt des Sächs FG v 28.03.2012 (BB 2012, 432).

 

Tz. 582

Stand: EL 94 – ET: 10/2018

Zu den Ausnahmen, zB bei Lohnumwandlungen aber s Tz 580.

Wird ein Aktivbestandteil der Vergütungen als vGA umqualifiziert, ist eine Einbeziehung auf der 1. Stufe ausgeschlossen, s Urt des BFH v 15.09.2004, BStBl II 2005, 176.

Diese typisierende Betrachtung entspricht der inzwischen ständigen Rspr, wonach in die Verhältnisberechnung auch noch etwaige Ansprüche aus der gesetzlichen Rentenversicherung einzubeziehen sind (s Urt des BFH v 29.10.1997, BFH/ NV 1998, 796; s Urt des BFH v 31.03.2004, BStBl II 2004, 937; s Urt des BFH v 15.09.2004, BStBl II 2005, 176; s Urt des BFH v 20.12.2016, BStBl II 2017, 678). Die Übertragung der allgemeinen Grundsätze auf Ges-GF ungeachtet der im Einzelfall gegebenen Angemessenheit hat jedoch zu Kritik in der Lit geführt (s Briese, DStR 2005, 272; s Briese, GmbHR 2004, 1132; s Friedrich/Steidle, BB 2004, 2665; s Paus, FR 2005, 409 und s Finsterwalder, DB 2005, 1189).

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