Hartz/Meeßen/Wolf, ABC-Führ... / 1. Voraussetzungen im Überblick
 

Rz. 50

Stand: EL 108 – ET: 01/2016

Erwachsen einem im Inland ansässigen Stpfl Aufwendungen für den Unterhalt und eine etwaige Berufsausbildung (> Rz 55 ff) einer Person, für die im VZ niemand Anspruch auf Kindergeld oder auf einen Kinderfreibetrag hat (> Rz 70 ff), so wird auf Antrag (> Rz 75) die ESt/LSt dadurch ermäßigt, dass die Aufwendungen bis zu bestimmten Höchstbeträgen (> Rz 110 ff) für jede unterhaltene Person vom Gesamtbetrag der Einkünfte (> Einkommen) abgezogen werden (vgl § 33a Abs 1 EStG).

Grundsätzlich sind nur solche Aufwendungen abziehbar, die dem Stpfl zwangsläufig entstanden sind; das gilt dem Grunde und der Höhe nach. Die Berücksichtigung von Aufwendungen für Unterhalt und Berufsausbildung (> Rz 55 ff) einer anderen Person setzt deshalb voraus, dass

der leistende Stpfl unbeschränkt steuerpflichtig ist (> Rz 54),
der Empfänger gegenüber dem leistenden Stpfl oder dessen Ehegatten/> Lebenspartner gesetzlich unterhaltsberechtigt ist (> Rz 81 ff) oder
beim Empfänger bestimmte inländische öffentliche Mittel mit Rücksicht auf die Unterhaltsleistungen des Stpfl gekürzt werden (> Rz 94 ff) oder
der Empfänger eine Aufenthalts- oder Niederlassungserlaubnis nach § 23 AufenthG hat, weil sich der Stpfl zum Unterhalt verpflichtet hat (vgl § 68 AufenthG; > Rz 102 ff),
die unterhaltene Person bedürftig (> Rz 105 ff) und
der Stpfl selbst imstande ist, ohne Gefährdung seines eigenen angemessenen Lebensbedarfs den Unterhalt zu gewähren (zur sog OpfergrenzeRz 160 ff).
 

Rz. 51

Stand: EL 108 – ET: 01/2016

Die Zwangsläufigkeit wird also für Fälle des § 33a Abs 1 EStG eigenständig und enger bestimmt als in § 33 Abs 2 EStG (> Außergewöhnliche Belastungen Rz 40 – 64). Die Unterhaltsleistungen sind nur für den VZ der Verausgabung als AgB abziehbar (§ 11 Abs 2 EStG; > Abfluss von Ausgaben). Das gilt auch, wenn sie aus einem Darlehen bestritten werden; auf den Zeitpunkt der Darlehenstilgung kommt es nicht an (> Außergewöhnliche Belastungen Rz 17).

 

Rz. 52

Stand: EL 108 – ET: 01/2016

§ 33a Abs 1 EStG trägt der Minderung der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit durch zwangsläufige Unterhaltsaufwendungen Rechnung (BFH 154, 556 = BStBl 1989 II, 164) und ist verfassungsgemäß (BVerfG vom 15.07.1987, NJW 1988, 127; BFH 154, 115 = BStBl 1988 II, 939); vgl auch BVerfG vom 21.04.1986, HFR 1988, 35 zum beschränkten Abzug von Unterhalt an den geschiedenen Ehegatten.

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