Erfüllt die Vorteilsgewährung durch den Arbeitgeber nicht die Voraussetzungen für den Rabattfreibetrag, gilt für andere Sachbezüge eine Kleinbetragsgrenze, mit der die Erfassung von geldwerten Vorteilen vereinfacht werden soll. Die Sachbezugsfreigrenze, bis zu der keine Lohnsteuer anfällt, beträgt 50 EUR[1].[2] Sie gilt auch für Belegschaftsrabatte, sofern der Freibetrag von 1.080 EUR keine Anwendung findet. Es handelt sich nicht um eine Steuerbefreiungsvorschrift, sondern um eine Kleinbetragsregelung zur Vermeidung von Bewertungsfragen in Fällen von geringer betragsmäßiger Bedeutung.[3]
Bei Überschreiten der Sachbezugsfreigrenze muss der gesamte Preisvorteil oder Sachbezug nach den allgemeinen Regelungen versteuert werden.
Keine Sachbezugsfreigrenze bei Ansatz von Sachbezugswerten
Die Sachbezugsfreigrenze gilt nicht, wenn für den geldwerten Vorteil lohnsteuerlich die amtlichen Sachbezugswerte angesetzt werden (z. B. für Mahlzeiten) oder wenn für Preis- und Rabattvorteile der Rabattfreibetrag von 1.080 EUR in Anspruch genommen werden darf bzw. die Dienstwagenbesteuerung zur Anwendung kommt.[4]
Insoweit ist die Kleinbetragsregelung nur eine Auffangvorschrift für steuerpflichtige Rabattvorteile.[5] Sie kommt zum Zuge, wenn der Rabattfreibetrag nicht zur Anwendung kommt, weil es sich um fremdbezogene Waren handelt, die zu den sog. Drittrabatten rechnen.
Sachbezugsfreigrenze bei Betriebstankstelle
Die Arbeitnehmer eines großen Betriebs können an der betriebseigenen Tankstelle verbilligt tanken. Wie ist dieser geldwerte Vorteil zu versteuern?
Ergebnis: Da es sich nicht um Waren handelt, die vom Arbeitgeber hergestellt, vertrieben oder erbracht werden, kommt der Rabattvorteil von 1.080 EUR nicht zur Anwendung. Soweit der Preisvorteil allerdings monatlich nicht mehr als 50 EUR beträgt, muss kein Rabattvorteil versteuert werden.[6]
Monatliche Freigrenze
Der Kleinbetrag stellt eine Freigrenze dar. Für die Berechnung ist auf den einzelnen Kalendermonat abzustellen. Die monatliche Freigrenze darf nicht auf einen Jahresbetrag hochgerechnet werden. Mehrere Sachbezüge, die dem Arbeitnehmer im jeweiligen Dienstverhältnis während eines Monats zufließen, sind zusammenzurechnen, auch soweit der Arbeitgeber von diesen (teilweise) Lohnsteuer einbehält.[7]
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