Essenszuschuss / 2.2 Bewertung mit durchschnittlicher Zuzahlung

Werden unterschiedliche Mahlzeiten zu unterschiedlichen Preisen abgegeben, ist eine individuelle Ermittlung des geldwerten Vorteils für den einzelnen Arbeitnehmer sehr arbeitsaufwendig. Entscheidet sich der Arbeitgeber für die pauschale Lohnsteuer, kann ein vereinfachtes Berechnungsverfahren angewendet werden. Der geldwerte Vorteil kann dann auf Grundlage eines Durchschnittswerts aller Mahlzeiten ermittelt werden, die z. B. in einer Kantine an die Arbeitnehmer abgegeben werden. Voraussetzung ist, dass unterschiedliche Mahlzeiten zu unterschiedlichen Preisen abgegeben werden.^[1]

Berechnung des Durchschnittswerts
1.	Zuzahlung der Mitarbeiter (= Gesamterlös aus den ausgegebenen Mahlzeiten einschließlich Getränken)
2.	Anzahl der ausgegebenen Mahlzeiten
3.	Durchschnittliche Zuzahlung (= Gesamterlös : Anzahl der Mahlzeiten)
4.	Durchschnittliche Zuzahlung < Sachbezugswert: Geldwerter Vorteil = (Sachbezugswert – Durchschnittsbetrag) × Anzahl der Mahlzeiten Durchschnittliche Zuzahlung > Sachbezugswert: Geldwerter Vorteil = 0 EUR
5.	Pauschalierte Lohnsteuer = Geldwerter Vorteil × 25 % (zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer)

Praxis-Beispiel

Durchschnittsberechnung bei Kantinenmahlzeiten

Eine Firma in Baden-Württemberg beschäftigt 100 Arbeitnehmer, für die in der Betriebskantine arbeitstäglich jeweils eine Mahlzeit ausgegeben wird. Die Arbeitnehmer können unterschiedliche Komponenten wählen, sodass die im Einzelnen bezahlten Entgelte verschieden sind. Im September wurden 3.750 EUR vereinnahmt.

1.	Gesamterlös der ausgegebenen Mahlzeiten	3.750,00 EUR
2.	Anzahl der ausgegebenen Mahlzeiten	1.500 Stück
3.	Durchschnittsbetrag = Gesamterlös : Anzahl der Mahlzeiten	2,50 EUR
4.	Durchschnittsbetrag < Sachbezugswert:
	Geldwerter Vorteil (4,13 EUR – 2,50 EUR) × 1.500 Stück	2.445,00 EUR
5.	Pauschalierte Lohnsteuer = 2.445 EUR × 25 %	611,25 EUR
	(zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag und pauschaler Kirchensteuer)

Die pauschale Lohnsteuer für den Sachbezug Kantinenmahlzeit für den Monat September beträgt 611,25 EUR zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer. Es sind weder Arbeitnehmer- noch Arbeitgeberbeiträge zur Sozialversicherung zu entrichten.

Durchschnittsbewertung muss monatlich erfolgen

Die Durchschnittsberechnung ist für jeden Lohnzahlungszeitraum gesondert vorzunehmen. Eine jahresbezogene Ermittlung des geldwerten Vorteils ist nicht zulässig. Im Einzelfall ist die Ermittlung des Durchschnittswerts auf der Grundlage eines repräsentativen Zeitraums möglich, wenn die monatliche Berechnung infolge der Menge der zu erfassenden Daten besonders aufwendig wäre.

Hinweis

Mahlzeiten in fremdbewirtschafteten Kantinen

Die zuvor beschriebenen Grundsätze und Ermittlungsvorschriften gelten auch, wenn der Arbeitgeber aufgrund vertraglicher Vereinbarung an eine nicht selbst betriebene Kantine, Gaststätte oder vergleichbare Einrichtung Barzuschüsse oder andere Leistungen zur Verbilligung der Mahlzeiten erbringt und der Arbeitnehmer dort arbeitstägliche Mahlzeiten einnimmt.^[2]

[1] R 8.1 Abs. 7 Nr. 5 LStR.

[2] R 8.1 Abs. 7 Nr. 5 Satz 1 LStR.