Spanien / 1.4.4 Tätigkeit in Spanien für eine dortige Betriebsstätte des Arbeitgebers

Hat der Arbeitnehmer seinen Wohnsitz in Deutschland und übt seine Tätigkeit in Spanien für eine dortige Betriebsstätte^[1] des Arbeitgebers aus, wird der Arbeitslohn im Tätigkeitsstaat Spanien besteuert.^[2] Im Wohnsitzstaat Deutschland ist der Arbeitslohn dann steuerfrei.^[3] Andernfalls wird der Arbeitslohn nur in Deutschland besteuert.^[4]

Entscheidend ist hier, ob der Arbeitslohn von einer Betriebsstätte getragen wird, die der Arbeitgeber in Spanien hat. Ist dies der Fall, kommt es nicht mehr darauf an, ob der Arbeitnehmer die 183-Tage-Frist erfüllt. Der Arbeitslohn wird dann von der Betriebsstätte getragen, wenn er ihr wirtschaftlich zuzuordnen ist.^[5]

Praxis-Beispiel

Betriebsstätte in Spanien

Arbeitnehmer A hat seinen Wohnsitz in Deutschland. Für seinen in Deutschland ansässigen Arbeitgeber ist A für 3 Monate in dessen Betriebsstätte in Spanien tätig, um dort einen erkrankten Mitarbeiter zu vertreten. Der Arbeitslohn wird weiter vom deutschen Arbeitgeber gezahlt, er ist der Betriebsstätte aber wirtschaftlich zuzurechnen.

Ergebnis: Der Arbeitslohn ist der Betriebsstätte wirtschaftlich zuzurechnen. Er wird daher von einer Betriebsstätte getragen, die der Arbeitgeber in Spanien hat. Obwohl A die 183-Tage-Frist nicht erfüllt, wird der Arbeitslohn daher in Spanien besteuert und in Deutschland freigestellt.

[1] Art. 5 DBA.

[2] Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. c DBA, BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 183-193 mit Beispielen.

[3] Art. 22 Abs. 2 Buchst. a Satz 1 DBA.

[4] Art. 14 Abs. 2 Buchst. c DBA.

[5] Art. 7 DBA; § 1 Abs. 5 Satz 3 Nr. 1 AStG; § 4 BsGaV; BMF, Schreiben v. 22.12.2016, IV B 5 – S 1341/12/10001-03, BStBl 2017 I S. 182, Rz. 71-75.