Praxis-Beispiele: Entsendung im Steuerrecht (Auslandstät ... / 1 183-Tage-Frist (Aufenthaltsdauer vs. Ausübungsdauer der Tätigkeit)

Sachverhalt

Arbeitnehmer A hat seinen Wohnsitz in Deutschland. Für seinen in Deutschland ansässigen Arbeitgeber ist A vom 4.1.2021 (Montag, zugleich Tag der Anreise) bis zum 25.6.2021 (Freitag) jeweils von Montag bis Freitag in T-Staat tätig. Während dieser Zeit verbringt A auch die Samstage und Sonntage in T-Staat. Am 27.3. (Samstag) reist A in den Urlaub nach S-Staat. Vom 28.3. (Sonntag) bis zum 4.4. (Sonntag) hält sich A zu diesem Urlaub in S-Staat auf. Am 5.4. (Montag) reist A aus dem Urlaub in S-Staat zurück nach T-Staat. Vom 13.5. (Donnerstag) bis zum 24.5. (Montag) macht A Urlaub in T-Staat. Nach Ende seiner Tätigkeit verbringt A vom 26.6. (Samstag) bis zum 17.7. (Samstag) noch einen weiteren Urlaub in T-Staat. Am 18.7. (Sonntag) reist er zurück nach Deutschland.

1. Nach dem DBA kommt es auf die Dauer des Aufenthalts an. An wie viel Tagen hält sich A in T-Staat auf?
2. Variante zu 1.: A verzichtet auf den abschließenden Urlaub und reist bereits am 26.6. (Samstag) zurück nach Deutschland.
3. Nach dem DBA kommt es auf die Dauer der Ausübung der Tätigkeit an. An wie viel Tagen hält sich A zur Ausübung der Tätigkeit in T-Staat auf?
4. Variante zu 3.: A verzichtet auf den abschließenden Urlaub und reist bereits am 26.6. (Samstag) zurück nach Deutschland.

Lösung 1

Für die Berechnung der Aufenthaltsdauer sind alle Tage mitzuzählen, an denen sich A zumindest zeitweise in T-Staat aufhält:

Von	Bis	Grund	Tage
4.1.2021		Anreise nach T-Staat	1
5.1.2021	26.3.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit	81
27.3.2021		Reise von T-Staat nach S-Staat	1
28.3.2021	4.4.2021	Urlaub in S-Staat	-
5.4.2021		Reise aus S-Staat nach T-Staat	1
6.4.2021	12.5.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit	37
13.5.2021	24.5.2021	Urlaub in T-Staat während der Tätigkeit	12
25.5.2021	25.6.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit	32
26.6.2021	17.7.2021	Urlaub in T-Staat nach der Tätigkeit	22
18.7.2021		Abreise aus T-Staat	1
		Aufenthaltstage gesamt	188

Nicht mitzuzählen sind alle Tage, an denen sich A nicht in T-Staat aufhält:

Von	Bis	Grund	Tage
28.3.2021	4.4.2021	Urlaub in S-Staat	8
		Nicht-Aufenthaltstage gesamt	8

Der gesamte Aufenthaltszeitraum vom 4.1. bis zum 18.7. beträgt 196 Tage.

Abzüglich der 8 Urlaubstage außerhalb T-Staat ergibt sich eine Aufenthaltsdauer von 188 Tagen. A erfüllt die 183-Tage-Frist.

Lösung 2 – Variante zu 1

Wenn A bereits am 26.6. nach Beendigung seiner Tätigkeit nach Deutschland zurückkehrt, fehlen ihm die 22 Aufenthaltstage des Urlaubs in T-Staat vom 26.6. bis zum 17.7. Damit erreicht A nur noch 166 Aufenthaltstage. Er erfüllt die 183-Tage-Frist nicht.

Lösung 3

Für die Berechnung der Ausübungsdauer sind alle Tage mitzuzählen, an denen sich A zumindest zeitweise zur Arbeitsausübung in T-Staat aufhält:

-Von	Bis	Grund	Tage
4.1.2021		Anreise nach T-Staat mit Arbeitsausübung	1
5.1.2021	26.3.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit
		Arbeitsausübung Montag bis Freitag	59
		Keine Arbeitsausübung Samstag und Sonntag	-
27.3.2021		Reise von T-Staat nach S-Staat	-
28.3.2021	4.4.2021	Urlaub in S-Staat	-
5.4.2021		Reise aus S-Staat nach T-Staat	-
6.4.2021	12.5.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit
		Arbeitsausübung Montag bis Freitag	27
		Keine Arbeitsausübung Samstag und Sonntag	-
13.5.2021	24.5.2021	Urlaub in T-Staat während der Tätigkeit	-
25.5.2021	25.6.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit
		Arbeitsausübung Montag bis Freitag	24
		Keine Arbeitsausübung Samstag und Sonntag	-
26.6.2021	17.7.2021	Urlaub in T-Staat nach der Tätigkeit	-
18.7.2021		Abreise aus T-Staat	-
		Ausübungstage gesamt	111

Nicht mitzuzählen sind alle Tage, an denen sich A nicht zur Arbeitsausübung in T-Staat aufhält:

Von	Bis	Grund	Tage
5.1.2021	26.3.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit
		Keine Arbeitsausübung Samstag und Sonntag	22
27.3.2021		Reise von T-Staat nach S-Staat	1
28.3.2021	4.4.2021	Urlaub in S-Staat	8
5.4.2021		Reise aus S-Staat nach T-Staat	1
6.4.2021	12.5.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit
		Keine Arbeitsausübung Samstag und Sonntag	10
13.5.2021	24.5.2021	Urlaub in T-Staat während der Tätigkeit	12
25.5.2021	25.6.2021	Aufenthalt in T-Staat während der Tätigkeit
		Keine Arbeitsausübung Samstag und Sonntag	8
26.6.2021	17.7.2021	Urlaub in T-Staat nach der Tätigkeit	22
18.7.2021		Abreise aus T-Staat	1
		Nicht-Ausübungstage gesamt	85

Der gesamte Aufenthaltszeitraum vom 4.1. bis zum 18.7. beträgt 196 Tage. Abzüglich der 85 Nicht-Ausübungstage ergibt sich eine Ausübungsdauer von 111 Tagen. A erfüllt die 183-Tage-Frist nicht.

Lösung 4 – Variante zu 3

Wenn A bereits am 26.6. nach Beendigung seiner Tätigkeit nach Deutschland zurückkehrt, ändert sich nichts, da die Urlaubstage schon bei der Ermittlung der Ausübungstage nicht berücksichtigt wurden. A erreicht auch hier 111 Ausübungstage. Er erfüllt die 183-Tage-Frist nicht.