1 Fünftelregelung bei Zusammenballung von Einkünften

 

Sachverhalt

Ein Arbeitnehmer mit einem laufenden Monatslohn von 4.200 EUR erhält im Oktober 2022 infolge einer vom Arbeitgeber veranlassten Auflösung des Arbeitsverhältnisses zum 31.10.2022 eine Abfindung von 27.000 EUR. Weitere Einmalbezüge wurden nicht gezahlt. Er hat die Steuerklasse I, 0,5 Kinderfreibeträge, 9 % Kirchensteuer. Der Zusatzbeitrag zur gesetzlichen Krankenversicherung wird mit 0,9 % angenommen.

Wie ist die Abfindung lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtlich zu behandeln?

Ergebnis

Zunächst ist zu prüfen, ob die Fünftelregelung angewendet werden muss, weil eine Zusammenballung von Einkünften im Kalenderjahr vorliegt. Dies ist der Fall, wenn die Abfindung höher ist als der Arbeitslohn, den der Arbeitnehmer bei Fortsetzung des Dienstverhältnisses bis zum Ende des Kalenderjahres noch bezogen hätte.

 
Prüfung der Zusammenballung von Einkünften im Kalenderjahr
Arbeitslohn bis 31.10.2022 (42.000 EUR) + voraussichtlicher Arbeitslohn vom 1.11.-31.12.2022 (8.400 EUR) 50.400 EUR
Arbeitslohn bis 31.10.2022 (42.000 EUR) + Abfindung (27.000 EUR) 69.000 EUR
Ergebnis: 69.000 EUR > 50.400 EUR  

Die Lohnsteuer auf die Abfindung muss nach der Fünftelregelung berechnet werden, da eine Zusammenballung von Einkünften im Kalenderjahr vorliegt.

 
Zunächst ist der Jahresarbeitslohn ohne die Abfindung zu ermitteln:
Jahresarbeitslohn (4.200 EUR × 12 Monate) 50.400,00 EUR  
Lohnsteuer lt. Jahreslohnsteuertarif   8.354,00 EUR
     
Die Abfindung i. H. v. 27.000 EUR wird nach der Fünftelregelung besteuert:
Jahresarbeitslohn (4.200 EUR × 12 Monate) 50.400,00 EUR  
Zzgl. 1/5 von 27.000 EUR + 5.400,00 EUR  
Gesamt 55.800,00 EUR  
Lohnsteuer lt. Jahreslohnsteuertarif   9.941,00 EUR
Differenz der beiden Lohnsteuerbeträge (9.941 EUR – 8.354 EUR)   1.587,00 EUR
Lohnsteuer auf die Abfindung (1.587 EUR x 5)   7.935,00 EUR
Davon Solidaritätszuschlag   0,00 EUR
Davon 9 % Kirchensteuer   714,15 EUR

Sozialversicherungsrechtliche Beurteilung

Sozialversicherungsrechtlich gelten Entlassungsabfindungen nicht als Arbeitsentgelt und sind daher ohne betragsmäßige Grenzen beitragsfrei.

Praxis-Tipp

Hat der ausscheidende Arbeitnehmer im Folgejahr voraussichtlich keine oder nur geringe Einkünfte, kann es sinnvoll sein, den Zahlungszeitpunkt ins Folgejahr zu verschieben, auch wenn dann die Fünftelregelung u. U. nicht mehr angewendet werden darf.

Hinweis

Bei der Berechnung bleibt unberücksichtigt, dass eine Entlassungsabfindung nicht zur Bemessungsgrundlage für die Vorsorgepauschale gehört. Dies führt im Lohnsteuerabzugsverfahren zu einer abweichenden Lohnsteuer als oben dargestellt. Ein Ausgleich bzw. eine Überprüfung erfolgt regelmäßig im Einkommensteuer-Veranlagungsverfahren.

2 Berechnung mit sonstigem Bezug

 

Sachverhalt

Ein Arbeitnehmer mit einem laufenden Monatslohn von 5.500 EUR erhält im Juni 2022 infolge einer vom Arbeitgeber veranlassten Auflösung des Dienstverhältnisses zum 31.6.2022 eine Abfindung von 32.500 EUR. Als weiteren Einmalbezug hat er im Mai 2022 1.750 EUR Urlaubsgeld erhalten. Aufgrund der Beendigung des Arbeitsverhältnisses entgeht ihm aber das Weihnachtsgeld von 1.750 EUR. Er hat die Steuerklasse IV, 1 Kinderfreibetrag, die Kirchensteuer beträgt 9 %. Der Zusatzbeitrag zur gesetzlichen Krankenversicherung wird mit 1,1 % angenommen.

Wie ist die Abfindung lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtlich zu behandeln?

Ergebnis

 
Prüfung der Zusammenballung von Einkünften im Kalenderjahr  
Arbeitslohn bis 30.6.2022 (33.000 EUR) + Urlaubsgeld (1.750 EUR)  
+ voraussichtlicher Arbeitslohn vom 1.7.-31.12. (33.000 EUR) 67.750 EUR
Arbeitslohn bis 30.6.2022 (33.000 EUR) + Urlaubsgeld (1.750 EUR)  
+ Abfindung (32.500 EUR) 67.250 EUR
Ergebnis: 67.250 EUR < 67.750 EUR  

Die Lohnsteuer auf die Abfindung darf nicht nach der Fünftelregelung ermittelt werden, da es in 2022 zu keiner Zusammenballung von Einkünften kommt.

 
Zunächst ist der Jahresarbeitslohn ohne die Einmalzahlung zu ermitteln:
Jahresarbeitslohn (5.500 EUR × 12 Monate) 66.000,00 EUR  
Zzgl. Urlaubsgeld + 1.750,00 EUR  
Gesamt 67.750,00 EUR  
Lohnsteuer lt. Jahreslohnsteuertarif   14.075,00 EUR
Die Abfindung i. H. v. 32.500 EUR ist nicht nach der Fünftelregelung zu besteuern.
     
Jahresarbeitslohn (5.500 EUR × 12 Monate + Urlaubsgeld) 67.750,00 EUR  
Zzgl. Abfindung (32.500 EUR) + 32.500,00 EUR  
Gesamt 100.250,00 EUR  
Lohnsteuer lt. Jahreslohnsteuertarif   27.128,00 EUR
Differenz der beiden Lohnsteuerbeträge (27.128 EUR – 14.075 EUR)   13.053,00 EUR
Lohnsteuer auf die Abfindung   13.053,00 EUR
Davon Solidaritätszuschlag lt. Jahreslohnsteuertarif   717,91 EUR
Davon 9 % Kirchensteuer   1.174,77 EUR

Sozialversicherungsrechtliche Beurteilung

Sozialversicherungsrechtlich gelten Entlassungsabfindungen nicht als Arbeitsentgelt und sind daher ohne betragsmäßige Grenzen beitragsfrei.

Hinweis

Bei der Berechnung bleibt unberücksichtigt, dass eine Entlassungsabfindung nicht zur Bemessungsgrundlage für die Vorsorgepauschale gehört. Dies führt im Lohnsteuerabzugsverfahren zu einer abweichenden Lohnsteuer als oben dargestellt. Ein Ausglei...

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