Auslandsaufenthalt: Lohnsteuerrechtliche Folgen / 3.5 Anderweitige Regelungen

Die DBA mit Belgien, Dänemark, Luxemburg, den Niederlanden, Polen und Tschechien sehen keine besonderen Regelungen für Grenzgänger vor. Das Besteuerungsrecht steht daher grundsätzlich dem Tätigkeitsstaat zu, in welchem diese Arbeitnehmer mangels eines Wohnsitzes und gewöhnlichen Aufenthalts in aller Regel nur beschränkt steuerpflichtig sind.

Mit Nachbarstaaten sind die nachstehenden DBA und sonstige weitere staatenbezogene Veröffentlichungen wie Konsultationsvereinbarungen abgeschlossen worden.

Land	Abkommen vom	Fundstelle	Bemerkungen	Spezielle Grenzgänger-Regelungen in
Belgien	11.4.1967 5.11.2002 21.1.2010 20.12.2010 11.12.2012	BStBl 1969 I S. 38 BStBl 2005 I S. 346 BGBl 2010 I S. 1279 BGBl 2010 I S. 2137 BGBl 2012 I S. 2637		–
Dänemark	22.11.1995 1.10.2020	BStBl 1996 I S. 1219 BStBl 2022 I S. 207		–
Frankreich	21.7.1959 9.6.1969 28.9.1989 20.12.2001 20.12.2010 31.3.2015	BStBl 1961 I S. 342 BStBl 1970 I S. 900 BStBl 1990 I S. 413 BStBl 2002 I S. 891 BGBl 2010 I S. 2138 BGBl 2016 I S. 1332		Art. 13 Abs. 5[1]
Luxemburg[2]	23.4.2012 9.7.2012 22.12.2014	BGBl 2012 I S. 1403 in Kraft seit 30.9.2013 BGBl 2012 I S. 1484 BGBl 2014 I S. 2392		–
Niederlande	12.4.2012 11.1.2016 Änderungsprotokoll v. 24.3.2021	BStBl 2016 I S. 47 BStBl 2017 I S. 69	Anwendung ab 1.1.2016 bzw. 1.1.2017 noch nicht in Kraft getreten
Österreich	24.8.2000 20.12.2010 29.12.2010	BStBl 2002 I S. 584 BGBl 2010 I S. 2185 BGBl 2011 II S. 1209		Art. 15 Abs. 6
Polen	14.5.2003	BStBl 2005 I S. 349		–
Schweiz	11.8.1971 30.11.1978 17.10.1989 21.12.1992 12.3.2002 27.10.2010 20.12.2010[3] 13.7.2012[4] 25.6.2020	BStBl 1972 I S. 518 BStBl 1980 I S. 398 BStBl 1990 I S. 409 BStBl 1993 I S. 927 BStBl 2003 I S. 165, 329 BGBl 2011 II S. 1090 BGBl 2010 I S. 2187 BGBl 2020 I S. 1495		Art. 15 Abs. 4[5]
Tschechien	19.12.1980	BStBl 1982 I S. 904 BGBl 1993 I S. 762	Altes DBA mit der Tschechoslowakei gilt fort	–

[1] FSen Berlin, Verfügung v. 25.11.2013, III A-S 1301-Fra-1/2012.

[2] OFD Frankfurt, Verfügung v. 20.1.2015, S 1301 A – 90 – St 514: u. a. zur steuerlichen Behandlung von Berufskraftfahrern.

[3] FG Baden-Württemberg, Urteil v. 19.12.2013, 3 K 1189/13, zur Grenzgängereigenschaft eines leitenden Angestellten nach DBA-Schweiz; aufgehoben durch BFH, Urteil v. 20.7.2016, I R 40/14, BFH/NV 2017 S. 312 und Zurückverweisung an das FG.

[4] BMF, Schreiben v. 23.7.2012, IV B 2 – S 1301-CHE/07/10015-03, BStBl 2012 I S. 863; BFH, Urteil v. 10.6.2015, I R 79/13, BStBl 2016 II S. 326: Art. 15 DBA-Schweiz verbietet abweichende Konsultationsvereinbarung; BMF, Schreiben v. 31.3.2016, IV B 2 – S 1304/09/10004, BStBl 2016 I S. 474.

[5] OFD Frankfurt, Verfügung v. 23.1.2014, S 1301 A-CH.32-St 56, zu Einkünften leitender Angestellter i. S. d. Art. 15 Abs. 4 DBA-Schweiz.