Unternimmt ein Arbeitnehmer während der Woche mehrere Familienheimfahrten, hat er ein Wahlrecht, das er für jede doppelte Haushaltsführung und für jedes Kalenderjahr neu ausüben kann.[1] Dem Arbeitnehmer steht es frei, sämtliche Fahrten als Fahrten zwischen Wohnung und erste Tätigkeitsstätte (i. R. d. § 9 Abs. 1 Nr. 4 EStG) oder die notwendigen Mehraufwendungen aus Anlass der doppelten Haushaltsführung (nur eine Familienheimfahrt pro Woche sowie die Unterkunftskosten und Verpflegungsmehraufwendungen) als fiktive Werbungskosten geltend zu machen.[2]
Vergleichsberechnung bei Heimfahrten unter der Woche
Ein in Freiburg mit seiner Familie wohnender Arbeitnehmer ist seit 2 Jahren bei einer Versicherungsgesellschaft in Stuttgart angestellt, wo er ein 1-Zimmerappartement für 500 EUR unterhält. Neben den Wochenenden fährt er regelmäßig mittwochs zu seiner Familie nach Freiburg (Entfernung 180 km). Im Jahr unternimmt er wöchentliche Heimfahrten an insgesamt 48 Arbeitswochen.
Ergebnis: Der Arbeitnehmer kann zwischen dem Werbungskostenabzug nach den Regeln der doppelten Haushaltsführung oder nach den Regeln der Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte für sämtliche Heimfahrten (einschließlich Zwischenheimfahrten unter der Woche) wählen:
| Doppelte Haushaltsführung | |
| Miete | 6.000 EUR |
| Zzgl. wöchentliche Heimfahrten: [20 km × 0,30 EUR + 160 km x 0,38 EUR] × 48 Wochen | + 3.207 EUR |
| Summe | 9.207 EUR |
| Fahrten Wohnung – erste Tätigkeitsstätte | |
| Wochenendfahrten: [20 km × 0,30 EUR + 160 km x 0,38 EUR] × 48 Wochen | 3.207 EUR |
| Zzgl. Zwischenheimfahrten: [20 km × 0,30 EUR + 160 km x 0,38 EUR] × 48 Wochen | + 3.207 EUR |
| Summe | 6.414 EUR |
Die Wahl der doppelten Haushaltsführung führt im Beispiel zum günstigeren Ergebnis, obgleich Verpflegungsmehraufwendungen wegen Ablaufs der 3-Monatsfrist nicht mehr zu berücksichtigen sind.
Keine Pauschalaussage über günstigere Wahl möglich
Eine allgemeine Regel, wann der doppelten Haushaltsführung gegenüber den Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte der Vorzug zu geben ist, gibt es nicht. Die Entscheidung hängt sowohl von der Entfernung des Familienhausstands zum Beschäftigungsort als auch von der Häufigkeit der zwischen beiden Orten durchgeführten Zwischenheimfahrten ab. Für einen Arbeitnehmer, der mehr als einmal wöchentlich nach Hause fährt, kann die für ihn günstigere Lösung nur durch eine Kontrollrechnung festgestellt werden. Hierbei ist zu beachten, dass der Abzug der Kosten für eine Zweitwohnung im Inland auf 1.000 EUR pro Monat begrenzt ist.
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