Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2023 / H 39b.6 Einbehaltung der Lohnsteuer von sonstigen Bezügen

Beispiele:

A.	Berechnung des voraussichtlichen Jahresarbeitslohnes
	Ein Arbeitgeber X zahlt im September einen sonstigen Bezug von 1.200 € an einen Arbeitnehmer. Der Arbeitnehmer hat seinem Arbeitgeber zwei Ausdrucke der elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen seiner vorigen Arbeitgeber vorgelegt:
	a)	Dienstverhältnis beim Arbeitgeber A vom 01.01. bis 31.03., Arbeitslohn		8.400 €
	b)	Dienstverhältnis beim Arbeitgeber B vom 01.05. bis 30.06., Arbeitslohn		4.200 €
	Der Arbeitnehmer war im April arbeitslos. Beim Arbeitgeber X steht der Arbeitnehmer seit dem 01.07. in einem Dienstverhältnis; er hat für die Monate Juli und August ein Monatsgehalt von 2.400 € bezogen, außerdem erhielt er am 20.08. einen sonstigen Bezug von 500 €. Vom ersten September an erhält er ein Monatsgehalt von 2.800 € zzgl. eines weiteren halben (13.) Monatsgehalts am 01.12. Der vom Arbeitgeber im September zu ermittelnde voraussichtliche Jahresarbeitslohn (ohne den sonstigen Bezug, für den die Lohnsteuer ermittelt werden soll) beträgt hiernach:
	Arbeitslohn 01.01. bis 30.06. (8.400 € + 4.200 €)			12.600 €
	Arbeitslohn 01.07. bis 31.08. (2 x 2.400 € + 500 €)			5.300 €
	Arbeitslohn 01.09. bis 31.12. (voraussichtlich 4 x 2.800 €)			11.200 €
				29.100 €
	Das halbe 13. Monatsgehalt ist ein zukünftiger sonstiger Bezug und bleibt daher außer Betracht.
	Abwandlung 1: Legt der Arbeitnehmer seinem Arbeitgeber X zwar den Nachweis über seine Arbeitslosigkeit im April, nicht aber die Ausdrucke der elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen der Arbeitgeber A und B vor, ergibt sich folgender voraussichtliche Jahresarbeitslohn:
	Arbeitslohn 01.01. bis 30.06. (5 x 2.800 €)			14.000 €
	Arbeitslohn 01.07. bis 31.08. (2 x 2.400 € + 500 €)			5.300 €
	Arbeitslohn 01.09. bis 31.12. (voraussichtlich 4 x 2.800 €)			11.200 €
				30.500 €
	Abwandlung 2: Ist dem Arbeitgeber X nicht bekannt, dass der Arbeitnehmer im April arbeitslos war, ist der Arbeitslohn für die Monate Januar bis Juni mit 6 x 2.800 € = 16.800 € zu berücksichtigen.
B.	Berechnung des voraussichtlichen Jahresarbeitslohns bei Versorgungsbezügen i. V. m. einem sonstigen Bezug
	Ein Arbeitgeber zahlt im April einem 65-jährigen Arbeitnehmer einen sonstigen Bezug (Umsatzprovision für das vorangegangene Kj.) von 5.000 €. Der Arbeitnehmer ist am 28.02. 2023 in den Ruhestand getreten. Der Arbeitslohn betrug bis dahin monatlich 2.300 €. Seit dem 01.03. 2023 erhält der Arbeitnehmer neben dem Altersruhegeld aus der gesetzlichen Rentenversicherung Versorgungsbezüge i. S. d. § 19 Abs. 2 von monatlich 900 €. Außerdem hat das Finanzamt einen Jahresfreibetrag von 750 € festgesetzt. Der maßgebende Jahresarbeitslohn, der zu versteuernde Teil des sonstigen Bezugs und die einzubehaltende Lohnsteuer sind wie folgt zu ermitteln:
	I.	Neben dem Arbeitslohn für die Zeit vom 01.01. bis 28.02. von (2 x 2.300 €)		4.600,00 €
		gehören zum voraussichtlichen Jahresarbeitslohn die Versorgungsbezüge vom 01.03. an mit monatlich 900 €; voraussichtlich werden gezahlt (10 x 900 €)		9.000,00 €
		Der voraussichtliche Jahresarbeitslohn beträgt somit		13.600,00 €
	II.	Vom voraussichtlichen Jahresarbeitslohn sind folgende Beträge abzuziehen (§ 39b Abs. 3 Satz 3):
		a)	der zeitanteilige Versorgungsfreibetrag und der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag, unabhängig von der Höhe der bisher berücksichtigten Freibeträge für Versorgungsbezüge)
			(13,6 % von 10.800 €[1]= 1.468,80 € höchstens 1.020 € zzgl. 306 € = 1.326 €, davon 10/12)	1.105,00 €
		b)	der Altersentlastungsbetrag unabhängig von der Höhe des bisher berücksichtigten Betrags
			(13,6 % von 4.600 € = 625,60 € höchstens 646 €)	625,60 €
		c)	vom Finanzamt festgesetzter Freibetrag von jährlich	750,00 €
		Gesamtabzugsbetrag somit		2.480,60 €
	III.	Der maßgebende Jahresarbeitslohn beträgt somit (13.600 €./. 2.480,60 €)		11.119,40 €
	IV.	Von dem sonstigen Bezug in Höhe von		5.000,00 €
		ist der Altersentlastungsbetrag von 13,6 %, höchstens jedoch der Betrag, um den der Jahreshöchstbetrag von 646 € den bei Ermittlung des maßgebenden Jahresarbeitslohns abgezogenen Betrag überschreitet, abzuziehen
		(13,6 % von 5.000 € = 680 €, höchstens 646 € abzgl. 625,60 €)		20,40 €
		Der zu versteuernde Teil des sonstigen Bezugs beträgt somit		4.979,60 €
	V.	Der maßgebende Jahresarbeitslohn einschl. des sonstigen Bezugs beträgt somit (11.119,40 € + 4.979,60 €)		16.099,00 €
C.	Berechnung der Lohnsteuer beim gleichzeitigen Zufluss eines regulär und eines ermäßigt besteuerten sonstigen Bezugs
	Ein Arbeitgeber zahlt seinem Arbeitnehmer, dessen Jahresarbeitslohn 40.000 € beträgt, im Dezember einen sonstigen Bezug (Weihnachtsgeld) von 3.000 € und daneben eine Jubiläumszuwendung von 2.500 €, von dem die Lohnsteuer nach § 39b Abs. 3 Satz 9 i. V. m. § 34 einzubehalten ist.

	Die Lohnsteuer ist wie folgt zu ermitteln:
			darauf entfallende Lohnsteuer
	Jahresarbeitslohn	40.000 €	9.000 €
	zzgl. Weihnachtsgeld	3.000 €
		43.000 €	10.000 €	= LSt auf das Weihnachtsgeld	1.000 €
	zzgl. 1/5 ...