Kurzbeschreibung

Die Checkliste dient der Festlegung der Vergütungsbestandteile und der Überprüfung der Angemessenheit der Gesamtvergütung anhand der Vorgaben der Finanzverwaltung.

Checkliste: Angemessenheit der Gesamtvergütung

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  Festlegung der Vergütungsbestandteile Bewertung s. Tz. vorläufiger Betrag evtl. Kürzung endgültiger Betrag
1. Festgehalt Jahresbetrag        
2. Weihnachtsgeld Jahresbetrag        
3. Urlaubsgeld Jahresbetrag        
4. Pkw-Nutzung Sachbezugswert für Zwecke der Lohnsteuer        
5. Nutzung von Telekommunikationseinrichtungen Sachbezugswert für Zwecke der Lohnsteuer        
6. Pensionszusage/Versorgung Berufs- und Dienstunfähigkeit fiktive Jahresnettoprämie        
7. Direktversicherung Jahresprämie bzw. bei Einmalzahlung - der anteilige Jahresbetrag        
8. Darlehensgewährung/Zinsvorteil Differenz zum Marktzins        
9. Unfallversicherung Jahresbeitrag        
10. Zuschuss zu freiwilligen Beiträgen zur Sozialversicherung Jahresbeitrag        
11. Überlassung von Wohnraum Mittelwert Kosten bzw. Marktmiete        
  Zwischensumme          
12. Tantieme = max. 1/3 der Zwischensumme max. 50 % v. Wert in Zeile 15          
13. Gesamtgehalt vorläufig/endgültig         Niedriger Betrag aus Zeile 17/18
       
  Überprüfung auf Angemessenheit  
  Prognose:  
  Prognosezeitraum:  
14. Voraussichtlich erzielbarer Umsatz im Prognosezeitraum  
15. Voraussichtlich erzielbarer Gewinn (vor Gehalt und Ertragsteuern) im Prognosezeitraum  
16. Voraussichtliche Zahl der Arbeitnehmer  
  Mindestverzinsung (10-12 % des eingesetzten Kapitals)  
17. Halbteilungsgrundsatz: Begrenzung der Gesamtvergütung auf 50 % des Wertes in Zeile 15  
18. Angemessenes Gehalt nach internem Betriebsvergleich - Fremdgeschäftsführer (vorrangig anzusetzen)  
19. Angemessenes Gehalt nach Auswertung Gehaltsumfragen  
20. evtl. Anpassung an den angemessenen Betrag/Kürzung von Gehaltsbestandteilen (Eintrag in Spalte 4 Zeile 1-10)  
21. Festlegung des Tantiemeprozentsatzes  
     
  sonstige Festlegungen im Anstellungsvertrag:  
22. Vereinbarung Fortzahlung der Bezüge im Krankheitsfall  
23. Festlegung der Zahl der Jahresurlaubstage/Vereinbarung der Abgeltung nicht genommener Urlaubstage  
24. Regelung Reisekostenersatz  
  Alle Ansätze sind eingehend zu begründen  

Erläuterung zu Zeile 19:

Werte für Fremdgeschäftsführer Umsatzklasse Gesamtvergütung Anzahl Arbeitnehmer Gesamtvergütung
         
Umfrage 1        
Spannweite von - bis        
unteres Quartil        
Median        
oberes Quartil        
         
Umfrage 2...        
     
Auswahl des Ansatzes innerhalb der Spannweite und Begründung (unteres Quartil/Median/oberes Quartil - ertragsstarkes/ertragsschwaches Unternehmen etc.)  
Auswahl des höchsten Wertes, der in den Umfragen für den gewählten Ansatz innerhalb der Spannweite ausgewiesen wird  

Erläuterung zu Zeile 21: Zu den Grundsätzen einer angemessenen Tantieme und deren Berechnung s. BMF, Schreiben v. 1.2.2002, IV A 2 - S 2742 -4/02, BStBl 2002 I S. 219.

Praxishinweis

In der Fachliteratur und in der Finanzverwaltung[1] wird teilweise in Anlehnung an Rechtsprechung des BFH[2] bei der Ermittlung der angemessenen Vergütung ein Zuschlag von 20 % auf das angemessene Gehalt vorgenommen.

Dieser Zuschlag darf bei der Festlegung der angemessenen Vergütung, also in der Verhandlung zwischen der Gesellschaft und dem Gesellschafter-Geschäftsführer nicht eingerechnet werden, es handelt sich nicht um eine Freigrenze[3]. Der Zuschlag ist bei der Überprüfung der vereinbarten Gesamtvergütung durch Finanzverwaltung und Finanzgerichte in Anrechnung zu bringen. Bezogen auf die o.a. Checkliste ist im Rahmen der Nachprüfung eine Gesamtausstattung von 120 % des in Zeile 13 ausgewiesenen Wertes nicht zu beanstanden.

[1] OFD Karlsruhe, Verfügung v. 3.4.2009, S 274.2/84 - St 221.Werte für 2017: OFD Karlsruhe, Verfügung v. 16.9.2016, S 274.2/184 – St 221.
[2] BFH, Urteil v. 28.6.1989, R 89/85, BStBl 1989 II S. 854.

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