Frotscher/Geurts, EStG § 40... / 3.2.2 Einheitliche Pauschsteuer bei pauschaler Beitragspflicht zur Sozialversicherung (Abs. 2)
 

Rz. 27

Der Arbeitgeber kann nach § 40a Abs. 2 EStG LSt, SolZ und KiSt für das Arbeitsentgelt aus geringfügigen Beschäftigungen i. S. d. § 8 Abs. 1 Nr. 1 oder § 8a SGB IV mit einem einheitlichen Pauschsteuersatz erheben, wenn er für diese Beschäftigungen pauschale Beiträge zur Sozialversicherung nach § 168 Abs. 1 Nr. 1b oder 1c, nach § 172 Abs. 3 oder 3a SGB VI oder nach § 276a Abs. 1 SGB VI zu entrichten hat. Die Pauschalierung ist als Wahlrecht des Arbeitgebers ausgestaltet; Voraussetzung hierfür ist, dass der Arbeitgeber auf den Abruf der elektronischen LSt-Abzugsmerkmale oder die Vorlage einer Bescheinigung für den LSt-Abzug verzichtet (Rz. 8f.).

 

Rz. 27a

Die Erweiterung der Pauschalierung auf die pauschalen Arbeitgeberbeiträge nach § 276a Abs. 1 SGB VI (Rz. 6) stellt eine redaktionelle Folgeänderung zu den sozialversicherungsrechtlichen Änderungen im Bereich der geringfügigen Beschäftigungen durch G. v. 5.12.2012 dar. Danach wurde der Grenzbetrag für geringfügige Beschäftigungen i. S. d. § 8 Abs. 1 Nr. 1 und § 8a SGB IV auf 450 EUR angehoben (Rz. 26) und die in § 5 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 SGB VI a. F. geregelte Versicherungsfreiheit für diese Beschäftigungen ab 2013 aufgehoben; zugleich wurde in § 6 Abs. 1b SGB VI für die Arbeitnehmer die Möglichkeit einer Befreiung von der Versicherungspflicht eingefügt. Für geringfügige (Alt-)Beschäftigungen aus der Zeit vor 2013 besteht die Versicherungsfreiheit nach der Übergangsregelung in § 230 Abs. 8 SGB VI fort, sofern der Arbeitnehmer nicht auf die Versicherungsfreiheit verzichtet.

Die geringfügigen Beschäftigungen unterliegen damit ab 2013 grundsätzlich der Versicherungspflicht; für derartige geringfügig versicherungspflichtige Beschäftigungen regelt § 168 Abs. 1 Nr. 1b und 1c SGB VI die pauschale Beitragspflicht des Arbeitgebers. Wird die geringfügige Beschäftigung auf Antrag des Arbeitnehmers von der Versicherungspflicht befreit, so ergibt sich die pauschale Beitragspflicht des Arbeitgebers aus § 172 Abs. 3 und 3a SGB VI; die Vorschrift erfasst zudem nach § 5 Abs. 4 SGB VI versicherungsfreie geringfügige Beschäftigungen von Rentnern und Versorgungsempfängern. Die in die Verweise in § 40a Abs. 2, Abs. 2a und Abs. 6 S. 3 EStG neu aufgenommene Vorschrift des § 276a Abs. 1 SGB V normiert schließlich die pauschale Beitragspflicht des Arbeitgebers für die nach der Übergangsregelung in § 230 Abs. 8 SGB VI versicherungsfreien geringfügigen Beschäftigungen.

 

Rz. 28

Die einheitliche Pauschsteuer ist nur auf geringfügige Beschäftigungen i. S. d. § 8 Abs. 1 Nr. 1 und § 8a SGB IV anzuwenden. Das Steuerrecht knüpft damit für die Pauschalierung an die sozialversicherungsrechtlichen Regelungen an. Die Pauschalierung ist danach für folgende Beschäftigungsverhältnisse eröffnet:

  • Geringfügige Beschäftigungen in Unternehmen (§ 8 Abs. 1 Nr. 1 SGB IV): Voraussetzung hierfür ist, dass das Arbeitsentgelt aus dieser Beschäftigung regelmäßig im Monat 450 EUR nicht übersteigt (Rz. 30f.).
  • Geringfügige Beschäftigungen in Privathaushalten (§ 8a SGB IV): Eine geringfügige Beschäftigung liegt auch dann vor, wenn sie ausschließlich in Privathaushalten ausgeführt wird. Aus dem in § 8a S. 1 SGB IV enthaltenen Verweis auf § 8 SGB IV ergibt sich für die Pauschalierung nach § 40a Abs. 2 EStG, dass auch das Arbeitsentgelt aus dieser Beschäftigung regelmäßig im Monat 450 EUR nicht übersteigen darf.
 

Rz. 28a

Die Pauschalierung nach § 40a Abs. 2 EStG setzt eine Beschäftigung i. S. d. § 7 Abs. 1 S. 1 SGB IV voraus; Anhaltspunkte hierfür bilden gem. § 7 Abs. 1 S. 2 SGB IV eine weisungsabhängige Tätigkeit und die Eingliederung in die Arbeitsorganisation des Weisungsgebers. Die Merkmale der sozialversicherungsrechtlichen Beschäftigung stimmen damit im Wesentlichen mit den in § 1 Abs. 2 LStDV geregelten Anforderungen an ein steuerrechtliches Dienstverhältnis i. S. d. § 19 EStG überein. Der Bezug von Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit i. S. d. § 19 EStG eröffnet jedoch nicht in allen Fällen die Pauschalierung nach § 40a Abs. 2 EStG. Der Alleingesellschafter einer GmbH kann im Verhältnis zur GmbH keine pauschalierungsfähige Beschäftigung ausüben, da es an einer sozialversicherungsrechtlichen Weisungsgebundenheit fehlt; dies gilt auch dann, wenn er nicht als Geschäftsführer, sondern in sonstiger Weise als Arbeitnehmer i. S. d. § 1 Abs. 1 LStDV beschäftigt ist.

 

Rz. 28b

§ 40a Abs. 2 EStG verweist nur auf geringfügige Beschäftigungen i. S. d. § 8 Abs. 1 Nr. 1 SGB IV. Die Pauschalierung ist damit nicht für geringfügige Beschäftigungen nach § 8 Abs. 1 Nr. 2 SGB IV eröffnet, bei denen die Beschäftigung im Kj. auf 2 Monate oder 50 Arbeitstage begrenzt ist. In diesen Fällen kommt nur eine Pauschalierung für kurzfristige Beschäftigungen nach § 40a Abs. 1 EStG in Betracht (Rz. 19ff.).

 

Rz. 29

Eine geringfügige Beschäftigung im Privathaushalt setzt nach § 8a S. 2 SGB IV voraus, dass die Beschäftigung durch einen privaten Haushalt begründet ist und die Tätigkeit sonst gewöhnlich durch Mitglieder des privaten Haushalts erledigt...

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