Fahrten Wohnung - Tätigkeit... / 4 Ausnahme: Ansatz der tatsächlichen Kosten

Unabhängig von der Entfernungspauschale kann der Arbeitnehmer in bestimmten Fällen die tatsächlich entstandenen Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte abziehen. Durch die vom BVerfG festgelegte Zuordnung dieser Fahrten zum beruflichen Bereich des Arbeitnehmers, handelt es sich bei diesen Abzugsbeträgen um Werbungskosten. Aufwendungen für die Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel sind in tatsächlicher Höhe als Werbungskosten abzugsfähig, soweit sie den als Entfernungspauschale abziehbaren Betrag übersteigen.

Der Ansatz der tatsächlichen Aufwendungen anstelle der Entfernungspauschale für die Wege zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte ist beschränkt auf:

  • öffentliche Verkehrsmittel;
  • Flugstrecken;
  • Entgeltzahlungen des Arbeitnehmers in Fällen einer steuerfreien Sammelbeförderung;
  • behinderte Menschen dürfen unter bestimmten Voraussetzungen anstelle der Entfernungspauschale die tatsächlichen Aufwendungen als Werbungskosten abziehen.

4.1 Öffentliche Verkehrsmittel

Aufwendungen für die Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel sind in ihrer tatsächlichen Höhe als Werbungskosten abzugsfähig, sofern sie den als Entfernungspauschale abziehbaren Betrag übersteigen. Bei geringer Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte kann die Entfernungspauschale zu einem geringeren Werbungskostenabzug führen als die Kosten für öffentliche Verkehrsmittel. Um in diesen Fällen die Benutzung des öffentlichen Personennahverkehrs nicht zu benachteiligen, kann der Arbeitnehmer die tatsächlich angefallenen Aufwendungen nachweisen. Die Anrechnung von Arbeitgeberleistungen ist auch bei Ansatz der tatsächlichen Kosten entsprechend zu beachten.

 

Praxis-Beispiel

Ansatz der tatsächlichen Kosten bei öffentlichen Verkehrsmitteln

Ein Arbeitnehmer benutzt einen Jahresfahrschein der örtlichen Verkehrsbetriebe für seinen Weg zur ersten Tätigkeitsstätte (kürzeste Straßenverbindung 10 km). Für den Jahresfahrschein hat er 960 EUR bezahlt.

Ergebnis: Nach der Entfernungspauschale ergeben sich Werbungskosten von 660 EUR (220 Tage × 0,30 EUR × 10 km). Der Arbeitnehmer darf für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte die nachgewiesenen Kosten i. H. v. 960 EUR als Werbungskosten ansetzen.

Vergleichsberechnung jahresbezogen

Eine Vergleichsrechnung zwischen den tatsächlichen Kosten und der Entfernungspauschale kann nur jahresbezogen durchgeführt werden. Die Aufwendungen für die Benutzung öffentlicher Verkehrsmittel können angesetzt werden, soweit sie den im Kalenderjahr insgesamt als Entfernungspauschale abziehbaren Betrag übersteigen. Die gesetzlich festgelegte Jahresbetrachtung bei der Vergleichsberechnung zwischen Entfernungspauschale und tatsächlichen Kosten vereinfacht die Berechnung der abzugsfähigen Werbungskosten, insbesondere im Hinblick auf die beim Ansatz der Entfernungspauschale in bestimmten Fällen zu beachtende Jahreshöchstgrenze von 4.500 EUR. Auswirkungen auf den Werbungskostenabzug ergeben sich nicht nur, wenn der Arbeitnehmer an einzelnen Tagen des Monats das Fahrzeug wechselt, sondern auch wenn der Umstieg während des Jahres erfolgt, z. B. als Folge eines Umzugs steigt der Arbeitnehmer vom Pkw auf den öffentlichen Personennahverkehr um.

 

Praxis-Beispiel

Jahresbezogene Durchführung der Günstigerprüfung

Ein Arbeitnehmer fährt bis zum 31.3. eines Jahres an 55 Arbeitstagen mit dem eigenen Pkw zur 110 km entfernten Arbeitsstätte. Ab 1.4. beträgt die Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte umzugsbedingt nur noch 15 km. Der Arbeitnehmer fährt ab diesem Zeitpunkt (165 Tage) mit dem öffentlichen Personennahverkehr; das Monatsticket kostet 65 EUR.

 
Fahrten mit eigenem Pkw bis 31.3.: 55 Tage × 110 km × 0,30 EUR 1.815 EUR
Fahrten mit öffentliche Verkehrsmittel vom 1.4.-31.12.: 165 Tage × 10 km × 0,30 EUR + 495 EUR
Entfernungspauschale insgesamt 2.310 EUR
Tatsächliche Kosten für Verkehrsmittel ab 1.4.: 65 EUR Monatskarte × 9 Monate 585 EUR
Abzugsfähige Werbungskosten 2. 310 EUR

Die tatsächlich angefallenen Kosten für die öffentlichen Verkehrsmittel sind niedriger als die insgesamt zustehende Entfernungspauschale und bleiben aufgrund der jahresbezogenen Vergleichsrechnung außer Ansatz.

4.2 Flüge

Flugstrecken sind ausschließlich vom Ansatz der Entfernungspauschale ausgenommen. Insoweit berechnen sich die abzugsfähigen Kosten in Höhe der durch das Ticket nachgewiesenen Flugkosten. Andere Strecken in Verbindung mit dem Flug, also insbesondere die Fahrten zum bzw. vom Flughafen, fallen unter die Regelung der Entfernungspauschale.

 

Praxis-Beispiel

Arbeitnehmer pendelt mit dem Flugzeug

Ein Arbeitnehmer fliegt arbeitstäglich von Stuttgart nach Berlin zu seiner ersten Tätigkeitsstätte. Die Kosten für das Flugticket übernimmt die Firma.

Ergebnis: Für die täglichen Fahrten von der Wohnung zum Flughafen in Stuttgart (kürzeste Straßenverbindung 40 km) sowie für die Fahrten vom Flughafen Tegel zum Arbeitgeber (kürzeste Verbindung 20 km) berechnen sich die Werbungskosten nach Maßgabe der Entfernungspauschale:

 
220 Arbeitstage × 60 km × 0,30 EUR 3.960 ...

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