Der Entgeltverzicht vermindert die Berechnungsgrundlage für die zu entrichtenden Steuern. Eine Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung setzt voraus, dass der Entgeltverzicht
- auf künftig fällig werdende Entgeltansprüche gerichtet und
- arbeitsrechtlich zulässig ist.[1]
Ein für allgemeinverbindlich erklärter Tarifvertrag kann nie rechtswirksam unterschritten werden. Dies gilt selbst dann, wenn sich Arbeitgeber und Arbeitnehmer über den Entgeltverzicht einig sind. Aus sozialversicherungsrechtlicher Sicht muss daher unbedingt der Vorbehalt eines Tarifvertrags beachtet werden. Tariflohn kann nicht umgewandelt werden.
Beitragsrechtliche Bewertung gilt gleichermaßen für alle SV-Zweige
Die beitragsrechtliche Bewertung im Zusammenhang mit der Gehaltsumwandlung für die Überlassung eines Dienstrads gelten gleichermaßen für alle SV-Zweige. Somit ist hiervon neben dem beitragspflichtigen Arbeitsentgelt zur KV, PV, RV und ALV auch das UV-pflichtige Arbeitsentgelt erfasst.
Privatnutzung beitragspflichtig
Die unentgeltliche Privatnutzung ist als Sachbezug beitragspflichtig. Die Beitragsberechnungsgrundlage ist mit dem steuerlichen geldwerten Vorteil identisch.
Arbeitsentgelt bei Elektrofahrrädern mit Leasingverträgen
Der Arbeitgeber schließt mit einem Fahrradanbieter einen Leasingvertrag über ein Elektrofahrrad, das keine straßenverkehrsrechtliche Zulassung benötigt. Die unverbindliche Preisempfehlung für das Elektrofahrrad beträgt 2.800 EUR. Als monatliche Leasingrate sind 90 EUR vereinbart.
Das Elektrofahrrad wird dem Arbeitnehmer ab 1.2. zur privaten Nutzung überlassen. Der Arbeitnehmer erhält eine außertarifliche Vergütung i. H. v. 4.000 EUR. Zur Finanzierung der monatlichen Leasingrate verzichtet er vom 1.2. an auf 90 EUR seines monatlichen Gehalts. Der Gehaltsverzicht wird durch eine Abänderung des Arbeitsvertrags im Januar schriftlich vereinbart.
Ergebnis: Der Gehaltsverzicht mindert das beitragspflichtige Arbeitsentgelt. Der sich aus der privaten Nutzung des Elektrofahrrads ergebene geldwerte Vorteil ist beitragspflichtig. Allerdings gilt für die im Zeitraum vom 1.1.2019 bis 31.12.2030 angeschafften Elektrofahrräder der auf volle 100 EUR abgerundete Betrag eines Viertels der unverbindlichen Preisempfehlung als geldwerter Vorteil.[2]
| Arbeitsentgelt insgesamt: | ||
| beitragspflichtiges Bruttoarbeitsentgelt (4.000 EUR – 90 EUR) | 3.910 EUR | |
| Elektrofahrrad (1 % von 700 EUR (1/4 von 2.800 EUR)) = | 7 EUR | |
| Insgesamt | 3.917 EUR |
Höhe des geldwerten Vorteils ist vom Zeitpunkt der Inbetriebnahme des Fahrrads abhängig
Wurde dem Arbeitnehmer das Elektrofahrrad
- ab dem Jahr 2019 zur privaten Nutzung überlassen, beträgt der geldwerte Vorteil 1 % des auf volle 100 EUR abgerundeten Viertels des Anschaffungspreises;
- bis Ende 2018 zur privaten Nutzung überlassen, beträgt der geldwerte Vorteil 1 % des auf volle 100 EUR abgerundeten vollen Anschaffungspreises.
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