Ansässigkeitsbescheinigung zur Vorlage bei der ausländischen Steuerverwaltung

OFD Frankfurt, 3.8.2015, S 1301 A - 086 - St 514

Folgendes gilt bei der Ausstellung von Ansässigkeitsbescheinigungen zur Vorlage bei einer ausländischen Steuerverwaltung:

1. Allgemein

Zur Vorlage bei ausländischen Steuerbehörden werden von Steuerpflichtigen zunehmend Ansässigkeitsbescheinigung („Wohnsitzbescheinigungen”) verlangt. Hierfür werden dem zuständigen Finanzamt entweder Vordrucke ausländischer Steuerbehörden vorgelegt oder es wird gebeten, eine formlose, frei formulierte Ansässigkeitsbescheinigung (mit und ohne Bezug auf ein DBA) auszustellen.

Die Ansässigkeitsbescheinigung eines deutschen Finanzamts dient neben dem allgemeinen Nachweis der Abkommensberechtigung auch regelmäßig der Anwendung der in den DBA enthaltenen Quellensteuerbegrenzungen oder -befreiungen bei Zinsen, Dividenden und Lizenzgebühren oder sonstigen Einkünften im Rahmen eines Entlastungsverfahrens im Quellenstaat.

Mit der Beantragung einer Ansässigkeitsbestätigung wird zudem Deutschland als Ansässigkeitsstaat über Auslandsaktivitäten und mögliche ausländische Einkunftsquellen informiert und damit in die Lage versetzt, sein Besteuerungsrecht wahrzunehmen. Neben der Art der Einkünfte sollten aus dem Antrag auch Name und Anschrift des Schuldners der Vergütungen bzw. die Bezeichnung der depotführenden Stelle und Depotnummer erkennbar sein.

Bescheinigungen ohne Hinweis auf ein DBA oder Blankobescheinigungen sind daher nicht zulässig.

2. Verwendung von Vordrucken

2.1 Ansässigkeitsbescheinigungen des Bundeszentralamt für Steuern (BZSt)

Verschiedene Staaten machen die Abzugssteuerentlastung von der Verwendung bestimmter (offizieller) Vordrucke abhängig. Regelmäßig ist in diesen Fällen die Ansässigkeitsbescheinigung bereits Bestandteil des ausländischen Freistellungs- bzw. Erstattungsantrages.

Die gängigsten – mit den ausländischen Steuerverwaltungen abgestimmten – Formulare (u. a. für Großbritannien, Italien, Österreich, Schweiz, Spanien) sind über das Steuerliche-Info-Center des BZSt unter der Rubrik „Ausländische Formulare / Quellensteuer” abrufbar. Gelegentlich sind die ausländischen Erstattungsformulare auch bei den Kreditinstituten erhältlich.

2.2 Ansässigkeitsbescheinigung nach DBA – bundeseinheitlicher Vordruck

Soweit ein offizielles Formular der ausländischen Finanzverwaltung nicht erforderlich oder vorhanden ist, besteht für den Steuerpflichtigen die Möglichkeit, die Ansässigkeitsbescheinigung auf einem nunmehr bundeseinheitlich gefassten Vordruck zu beantragen.

Der Vordruck „Ansässigkeitsbescheinigungen nach DBA” steht über das Formular Management System der Bundesfinanzverwaltung im dortigen Ordner „Doppelbesteuerung” ab sofort als ausfüllbares Formular im Forms-For-Web-Format in fünf Sprachen (englisch, spanisch, russisch, italienisch, französisch) zur Verfügung.

Die in dem Antrag unter I. A.) und B.) des Vordrucks erfragten Angaben sollten vom Steuerpflichtigen hinreichend genau erklärt werden, denn so wird sichergestellt, dass der (Neben)Zweck der Bescheinigung erfüllt werden kann. Der Ansässigkeitsstaat Deutschland soll in die Lage versetzt werden, sein Besteuerungsrecht für die ausländischen Einkünfte wahrzunehmen. Andererseits ist jedoch auch zu beachten, dass Angaben zur Höhe der Einkünfte und auch des genauen Zuflusszeitpunktes zu Schwierigkeiten führen können, wenn auch dem Steuerpflichtigen im Vorfeld noch keine detaillierten Erkenntnisse darüber vorliegen. Soweit daher die Angaben auf Schätzungen beruhen, sollte dies im Antrag kenntlich gemacht werden.

2.3 Erteilung von Ansässigkeitsbescheinigungen für Personengesellschaften und deren Gesellschafter

Bei Personengesellschaften sind Besonderheiten zu beachten (vgl. Tz. 2.1 des BMF-Schreibens zur Anwendung der Doppelbesteuerungsabkommen auf Personengesellschaften vom 26.9.2014, ofix: DBA/OECD/17). Eine Personengesellschaft ist nur nach wenigen Doppelbesteuerungsabkommen selbst abkommensberechtigt. Im Regelfall ist auf die Abkommensberechtigung der einzelnen Gesellschafter abzustellen. Das bedeutet, dass grundsätzlich jeder einzelne Gesellschafter eine Ansässigkeitsbescheinigung seines Wohnsitzfinanzamts vorlegen muss. Aus diesem Grund kann im Abschnitt A des bundeseinheitlichen Vordruckmusters angegeben werden, dass die Bescheinigung als Gesellschafter einer Personengesellschaft benötigt wird. Hierfür sind vom Steuerpflichtigen Angaben zur Personengesellschaft zu machen. Sollte im Einzelfall eine „Sammelansässigkeitsbescheinigung” für die Personengesellschaft beantragt werden, verweise ich hierzu auf die Rundvfg. ofix: ORG/733.

2.4 Frei formulierte Ansässigkeitsbescheinigungen

Frei formulierte Ansässigkeitsbescheinigungen sind im Hinblick auf den bundeseinheitlichen Vordruck zumindest für Zwecke der Quellensteuerentlastung nicht mehr zu erteilen.

Werden nicht offizielle Vordrucke in der jeweiligen Landessprache zur Bestätigung vorgelegt, die mindestens einen englischen Untertext enthalten, sollte wegen der zunehmenden Internationalisierung und Globalisierung der Wirtschaft einerse...