Sinngemäße Anwendung des § 15a EStG bei vermögensverwaltenden Kommanditgesellschaften nach § 21 Abs. 1 Satz 2 EStG

BMF, Schreiben vom 15.9.2020, IV C 1 – S 2253/08/10006 :033 (DOK 2020/0914203), BStBl I 2020, 919

Anwendung des BFH-Urteils vom 2. September 2014 – IX R 52/13 – (BStBl 2015 II S. 263)

Inhaltsverzeichnis		Rz.
I.	Allgemeine Grundsätze	1
II.	Fiktives Kapitalkonto	2 – 5
III.	Ausgleichsfähige und verrechenbare Verluste im Sinne des § 15a EStG
	1. Bei den Einkünften gemäß § 21 EStG	6 – 8
	2. Bei Erträgen/Verlusten gemäß § 20 EStG	9 – 10
	3. Bei Einkünften gemäß § 22 Nummer 2 i. V. m. § 23 EStG	11 – 13
IV.	Reihenfolge des Verlustausgleichs und der Verlustverrechnung
	1. Vorliegen eines ausgleichsfähigen Verlustes	14
	2. Vorliegen eines verrechenbaren Verlustes	15 – 17
V.	Feststellungsverfahren nach § 180 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 Buchstabe a AO	18
VI.	Gesonderte Feststellung des verrechenbaren Verlustes in sinngemäßer Anwendung des § 15a EStG	19 – 20
VII.	Zeitliche Anwendung	21

Nach § 21 Absatz 1 Satz 2 EStG ist die Verlustausgleichsbeschränkung des § 15a EStG auf vermögensverwaltende Kommanditgesellschaften mit Einkünften aus Vermietung und Verpachtung sinngemäß anzuwenden. Mit Urteil vom 2. September 2014 – IX R 52/13 – (BStBl 2015 II S. 263) hat der BFH zur Anwendung von § 15a EStG auf eine vermögensverwaltende Kommanditgesellschaft entschieden, dass der einem Kommanditisten zuzurechnende nicht ausgeglichene oder abgezogene Werbungskostenüberschuss mit Überschüssen zu verrechnen ist, die dem Kommanditisten in späteren Jahren aus seiner Beteiligung an der Kommanditgesellschaft zuzurechnen sind und zwar unabhängig von der Einkunftsart.

Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt zur Anwendung des § 15a EStG bei vermögensverwaltenden Kommanditgesellschaften Folgendes:

I. Allgemeine Grundsätze

[1]

Nach § 21 Absatz 1 Satz 2 i. V. m. § 1...