Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2025 / H 38.3 Einbehaltungspflicht des Arbeitgebers

Arbeitgeberbegriff

• >R 19.1, H 19.1

• Wirtschaftlicher Arbeitgeber bei Arbeitnehmerentsendung zwischen international verbundenen Unternehmen >BMF vom 12.12.2023 (BStBl I S. 2179), Tz. 4.3.3 und BFH vom 04.11.2021 (BStBl II 2022 S. 562)

  Anhang 12 II

Inländischer Arbeitgeber

• Auch ein im Ausland ansässiger Arbeitgeber, der im Inland eine Betriebsstätte oder einen ständigen Vertreter hat, ist nach § 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG inländischer Arbeitgeber (>BFH vom 05.10.1977 - BStBl II 1978 S. 205).
• Bei Arbeitnehmerentsendung ist Arbeitgeber das in Deutschland ansässige aufnehmende Unternehmen, das den Arbeitslohn für die ihm geleistete Arbeit wirtschaftlich trägt oder nach dem Fremdvergleichsgrundsatz hätte tragen müssen (>§ 38 Abs. 1 Satz 2 EStG).

Leiharbeitnehmer

Nach besonderen Regelungen in den Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ist entweder die 183-Tage-Klausel auf Leiharbeitnehmer nicht anwendbar oder mehrere Vertragsstaaten haben das Besteuerungsrecht (>BMF vom 12.12.2023 - BStBl I S. 2179, Tz. 4.3.4).

Anhang 12 II

Zuständiges Finanzamt

Zuständiges Finanzamt für ausländische Verleiher >H 41.3