Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2024 / Zu § 3 Nr. 28 EStG

H 3.28 Leistungen nach dem AltTZG (§ 3 Nr. 28 EStG)

Begrenzung auf 100 % des Nettoarbeitslohns

Beispiel 1 (laufend gezahlter Aufstockungsbetrag):

Ein Arbeitnehmer mit einem monatlichen Vollzeit-Bruttogehalt von 8.750 € nimmt von der Vollendung des 62. bis zur Vollendung des 64. Lebensjahres Altersteilzeit in Anspruch. Danach scheidet er aus dem Arbeitsverhältnis aus.

Der Mindestaufstockungsbetrag nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a AltTZG beträgt 875 €. Der Arbeitgeber gewährt eine weitere freiwillige Aufstockung von 3.000 € (Aufstockungsbetrag insgesamt 3.875 €). Der steuerfreie Teil des Aufstockungsbetrags ist wie folgt zu ermitteln:

a)	Ermittlung des maßgebenden Arbeitslohns
	Bruttoarbeitslohn bei fiktiver Vollarbeitszeit				8.750 €
	./.	gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)			3.750 €
	=	maßgebender Nettoarbeitslohn			5.000 €
b)	Vergleichsberechnung
	Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit				8.750 €
	./.	gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)			1.725 €
	=	Zwischensumme			2.650 €
	+	Mindestaufstockungsbetrag			875 €
	+	freiwilliger Aufstockungsbetrag			3.000 €
	=	Nettoarbeitslohn			6.525 €
Durch den freiwilligen Aufstockungsbetrag von 3.000 € ergäbe sich ein Nettoarbeitslohn bei der Altersteilzeit, der den maßgebenden Nettoarbeitslohn um 1.525 € übersteigen würde. Demnach sind steuerfrei:
Mindestaufstockungsbetrag				875 €
+	freiwilliger Aufstockungsbetrag		3.000 €
	abzgl.		1.525 €	1.425 €
=	steuerfreier Aufstockungsbetrag			2.350 €
c)	Abrechnung des Arbeitgebers
	Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit				4.375 €
	+	steuerpflichtiger Aufstockungsbetrag			1.525 €
	=	steuerpflichtiger Arbeitslohn			5.900 €
	./.	gesetzliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)			2.300 €
	=	Zwischensumme			3.600 €
	+	steuerfreier Aufstockungsbetrag			2.350 €
	=	Nettoarbeitslohn			5.950 €

Beispiel 2 (sonstiger Bezug als Aufstockungsbetrag):

Ein Arbeitnehmer in Altersteilzeit hätte bei einer Vollzeitbeschäftigung Anspruch auf ein monatliches Bruttogehalt von 4.000 € sowie im März auf einen sonstigen Bezug (Ergebnisbeteiligung) von 1.500 € (brutto).

Nach dem Altersteilzeitvertrag werden im März folgende Beträge gezahlt:
-	laufendes Bruttogehalt		2.000 €
-	laufende steuerfreie Aufstockung (einschl. freiwilliger Aufstockung des Arbeitgebers)		650 €
-	Brutto-Ergebnisbeteiligung (50 % der vergleichbaren Vergütung auf Basis einer Vollzeitbeschäftigung)		750 €
-	Aufstockungsleistung auf die Ergebnisbeteiligung		750 €
a)	Ermittlung des maßgebenden Arbeitslohns
	jährlicher laufender Bruttoarbeitslohn bei fiktiver Vollarbeitszeitbeschäftigung		48.000 €
	+	sonstiger Bezug bei fiktiver Vollzeitbeschäftigung	1.500 €
	./.	gesetzliche jährliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)	18.100 €
	=	maßgebender Jahresnettoarbeitslohn	31.400 €
b)	Vergleichsberechnung
	jährlich laufender Bruttoarbeitslohn bei Altersteilzeit		24.000 €
	+	steuerpflichtiger sonstiger Bezug bei Altersteilzeit	750 €
	./.	gesetzliche jährliche Abzüge (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, Sozialversicherungsbeiträge)	6.000 €
	=	Zwischensumme	18.750 €
	+	Aufstockung Ergebnisbeteiligung	750 €
	+	steuerfreie Aufstockung (12 x 650)	7.800 €
	=	Jahresnettoarbeitslohn	27.300 €
Durch die Aufstockung des sonstigen Bezugs wird der maßgebende Jahresnettoarbeitslohn von 31.400 € nicht überschritten. Demnach kann die Aufstockung des sonstigen Bezugs (im Beispiel: Aufstockung der Ergebnisbeteiligung) von 750 € insgesamt steuerfrei bleiben.

Ermittlung der steuerfreien Zahlungen des Arbeitgebers zur Übernahme der Beiträge i. S. d. § 187 SGB VI

Praxis-Beispiel

Beispiel:

Zur Vermeidung von Rentenminderungen bei einer vorzeitigen Inanspruchnahme der Altersrente ermittelt die Deutsche Rentenversicherung Bund für den Arbeitnehmer A einen maximalen Beitrag nach § 187a SGB VI von 80.000 €.

a) Der Arbeitgeber leistet Beiträge von 40.000 €, A leistet keine Beiträge.

b) Arbeitgeber und Arbeitnehmer A leisten jeweils Beiträge von 40.000 €.

Variante a)

Der gezahlte Beitrag von 40.000 € ist nach § 3 Nr. 28 lediglich bis zu 20.000 € steuerfrei (50 % von 40.000 € = 20.000 €). Der übersteigende Betrag ist steuerpflichtig.

Variante b)

Der gezahlte Beitrag von 80.000 € ist nach § 3 Nr. 28 bis zu 40.000 € steuerfrei (50 % von 80.000 € = 40.000 €).

Progressionsvorbehalt

Die Aufstockungsbeträge unterliegen dem Progressionsvorbehalt (§ 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Buchst. g). Zur Aufzeichnung und Bescheinigung >§ 41 Abs. 1 Satz 4 und § 41b Abs. 1 Satz 2 Nr. 5

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