Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2023 / Zu § 39 EStG

H 39.1 Lohnsteuerabzugsmerkmale

Allgemeines

Elektronische Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELStAM)

• Lohnsteuerabzug im Verfahren der elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmale >BMF vom 08.11.2018 (BStBl I S. 1137)

  Anhang 13a I

• Abruf der Lohnsteuerabzugsmerkmale im ELStAM-Verfahren für gemäß § 1 Abs. 4 beschränkt einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer ab dem 01.01.2020 >BMF vom 07.11.2019 (BStBl I S. 1087)

  Anhang 13a II

Bescheinigung der Religionsgemeinschaft

• Die Bescheinigung der Religionsgemeinschaft ist verfassungsgemäß (>BVerfG vom 25.05.2001 - 1 BvR 2253/00). Dies gilt auch für die Eintragung "--", aus der sich ergibt, dass der Stpfl. keiner kirchensteuererhebungsberechtigten Religionsgemeinschaft angehört (>BVerfG vom 30.09.2002 - 1 BvR 1744/02).

• Beispiele

  Konfessionszugehörigkeit		Eintragung im Feld
  Arbeitnehmer	Ehegatte	Kirchensteuerabzug
  ev	rk	ev rk
  ev	ev	ev
  rk	– –	rk
  – –	ev	– –
  – –	– –	– –

H 39.2 Änderungen und Ergänzungen der Lohnsteuerabzugsmerkmale

(unbesetzt)

H 39.3 Bescheinigung für den Lohnsteuerabzug

(unbesetzt)

H 39.4 Lohnsteuerabzug bei beschränkter Einkommensteuerpflicht

Arbeitnehmer mit Wohnsitz

• in Belgien

  >Grenzgängerregelung nach dem Zusatzabkommen zum DBA Belgien (BGBl. 2003 II S. 1615)

• in Frankreich

  • Zur Verständigungsvereinbarung zur 183-Tage-Regelung und zur Anwendung der Grenzgängerregelung >BMF vom 03.04.2006 (BStBl I S. 304)
  • Zum Grenzgebiet nach Art. 13 Abs. 5 DBA Frankreich >BMF vom 16.11.2021 (BStBl I S. 2230)
  • Zu Zweifelsfragen bei der steuerlichen Behandlung der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, insbesondere von Grenzgängern, Künstlern und Sportlern und aus öffentlichen Kassen (Art. 13, 13b und 14 DBA Frankreich) >BMF vom 28.12.2021 (BStBl I 2022 S. 92)

• in Luxemburg

  Zur Verständigungsvereinbarung betreffend der Besteuerung von Berufskraftfahrern; Erweiterung der Verständigungsvereinbarung auf Lokomotivführer und Begleitpersonal >BMF vom 19.09.2011 (BStBl I S. 849)

• in den Niederlanden

  Zur steuerlichen Behandlung von Alterseinkünften >BMF vom 24.01.2017 (BStBl I S. 147)

• in Österreich

  Zur Zusammenstellung geltender Konsultationsvereinbarungen nach Art. 25 Abs. 3 DBA Österreich >BMF vom 26.11.2021 (BStBl I S. 2456)

• in der Schweiz

  • >Artikel 3 des Zustimmungsgesetzes vom 30.09.1993 (BStBl I S. 927)
  • >Einführungsschreiben zur Neuregelung der Grenzgängerbesteuerung vom 19.09.1994 (BStBl I S. 683) unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 18.12.2014 (BStBl I 2015 S. 22)
  • >BMF vom 07.07.1997 (BStBl I S. 723) unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 30.09.2008 (BStBl I S. 935)
  • Zur Verständigungsvereinbarung zur Behandlung von Arbeitnehmern im internationalen Transportgewerbe >BMF vom 29.06.2011 (BStBl I S. 621)

• in der Türkei

  Zur steuerlichen Behandlung von Alterseinkünften >BMF vom 11.12.2014 (BStBl I 2015 S. 92)

Auslandstätigkeitserlass

>BMF vom 10.06.2022 (BStBl I S. 993)

Anhang 7

Entschädigung

>BMF vom 03.05.2018 (BStBl I S. 643), Tz. 5.5.5

Anhang 12 II

Künstler

>BMF vom 31.07.2002 (BStBl I S. 707) unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 28.03.2013 (BStBl I S. 443)

Anhang 10 II

Öffentliche Kassen

>H 3.11

Verwertungstatbestand

• >BFH vom 12.11.1986 (BStBl II 1987 S. 377, S. 379, S. 381 und S. 383)

• Beispiel:

  Ein lediger Wissenschaftler wird im Rahmen eines Forschungsvorhabens in Südamerika tätig. Seinen inländischen Wohnsitz hat er aufgegeben. Er übergibt entsprechend den getroffenen Vereinbarungen seinem inländischen Arbeitgeber einen Forschungsbericht. Der Arbeitgeber sieht von einer kommerziellen Auswertung der Forschungsergebnisse ab.

  Der Wissenschaftler ist mit den Bezügen, die er für die Forschungstätigkeit von seinem Arbeitgeber erhält, beschränkt einkommensteuerpflichtig nach § 1 Abs. 4 i. V. m. § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a; sie unterliegen deshalb dem Lohnsteuerabzug.

H 39.5 Anwendung von DBA

Abfindungen

• >§ 50d Abs. 12

• >BMF vom 03.05.2018 (BStBl I S. 643), Tz. 5.5.5 (Rn. 220 ff.)

  Anhang 12 II

Antragsabhängige Steuerbefreiung nach DBA

Der Lohnsteuerabzug darf nur dann unterbleiben, wenn das Betriebsstättenfinanzamt bescheinigt, dass der Arbeitslohn nicht der deutschen Lohnsteuer unterliegt (>BFH vom 10.05.1989 - BStBl II S. 755).

Anwendung der 183-Tage-Klausel

>BMF vom 03.05.2018 (BStBl I S. 643), Tz. 4 (Rn. 80 ff.)

Anhang 12 II

Aufteilung des Arbeitslohns

>BMF vom 14.03.2017 (BStBl I S. 473) zur Ermittlung des steuerfreien und steuerpflichtigen Arbeitslohns nach den DBA und dem Auslandstätigkeitserlass

Anhang 12 IV

Doppelbesteuerungsabkommen

• Stand 01.01.2022 >BMF vom 19.01.2022 (BStBl I S. 147)

  Anhang 12 I

• Stand 01.01.2023 >BMF vom 18.01.2023 (BStBl I S. 195)

EU-Tagegeld

>BMF vom 12.04.2006 (BStBl I S. 340)

Gastlehrkräfte

>BMF vom 10.01.1994 (BStBl I S. 14)

Anhang 12 III

Organe einer Kapitalgesellschaft

>BMF vom 03.05.2018 (BStBl I S. 643), Tz. 6.1 (Rn. 307 ff.)

Anhang 12 II

Rückfallklausel

> Die Rückfallklausel nach § 50d Abs. 8 ist für das Lohnsteuerabzugsverfahren nicht anzuwenden (>BMF vom 03.05.2018 - BStBl I S. 643, Rn. 49). Das gilt auch für die Anwendung des § 50d Abs. 9 (>BMF vom 14.03.2017 - BStBl I S. 473, Rdnr. 27).

Anhang 12 II

Anhang 12 IV

Steuerabzugsrecht trotz DBA

Nach Art. 29 Abs. 1 DBA-USA wird das deutsche Recht zur Vornahme des Lohnsteuerabzugs nach innerstaatlichem Recht nicht berührt. Gemäß Ar...