ErbStR, Amtliche Hinweise 2003 / H 68 [Verzicht auf die Steuerbefreiungen]

H 68 (2)

Folgen des Verzichts auf die Steuerbefreiungen

Praxis-Beispiel

Erblasserin M hatte sämtliche Anteile an einer GmbH für 5 000 000 EUR erworben, finanziert durch ein Darlehen, das am Todestag mit 4 000 000 EUR valutiert. Der gemeine Wert der Anteile am Todestag beträgt 3 000 000 EUR. Alleinerbin ist Tochter T. Zum Nachlass gehört außerdem ein Bankguthaben mit einem Steuerwert von 1 000 000 EUR.

a) Bereicherung ohne Verzicht auf die Steuerbefreiung
Bankguthaben		1 000 000 EUR
GmbH-Anteile (begünstigt)	3 000 000 EUR
Freibetrag	./. 256 000 EUR
Verbleiben	2 744 000 EUR
Bewertungsabschlag	./. 1 097 000 EUR	+ 1 646 400 EUR
Wert des Erwerbs		2 646 400 EUR

Schulden (Kürzung § 10 Abs. 6 Satz 5 ErbStG)
4 000 000 EUR X (1 646 400 EUR : 3 000 000 EUR)		./. 2 195 200 EUR
Bereicherung		451 200 EUR

b) Bereicherung bei Verzicht auf die Steuerbefreiung
Bankguthaben		1 000 000 EUR
GmbH-Anteile (nicht begünstigt)		+ 3 000 000 EUR
Wert des Erwerbs		4 000 000 EUR
Schulden (ohne Kürzung § 10 Abs. 6 Satz 5 ErbStG)		./. 4 000 000 EUR
Bereicherung		0 EUR

H 68 (3)

Verzicht bei mehreren Arten begünstigten Vermögens

Praxis-Beispiel

Erblasserin M hatte sämtliche Anteile an einer GmbH für 5 000 000 EUR erworben, finanziert durch ein Darlehen, das am Todestag mit 4 000 000 EUR valutiert. Der gemeine Wert der Anteile am Todestag beträgt 3 000 000 EUR. Zum Nachlass gehört außerdem ein Gewerbebetrieb mit einem Steuerwert von 200 000 EUR und ein Bankguthaben mit einem Steuerwert von 1 000 000 EUR. Alleinerbin ist Tochter T. T verzichtet auf die Steuerbefreiung für die GmbH-Anteile.

Bankguthaben		1 000 000 EUR
Betriebsvermögen (begünstigt)	200 000 EUR
Freibetrag	./. 200 000 EUR	+ 0 EUR
GmbH-Anteile (nicht begünstigt)		+ 3 000 000 EUR
Wert des Erwerbs		4 000 000 EUR
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