Erbschaftsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2019 / H E 19a.3 [Behaltensregelung]

Verringerung des Entlastungsbetrags bei Verstoß gegen Behaltensregelungen

Beispiel:

Unternehmer U hat seinen Großneffen G (Steuerklasse III) zum Alleinerben eingesetzt. Zum Nachlass gehört ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 1 200 000 EUR) und ein Anteil von 30 % an der A-GmbH (Steuerwert 400 000 EUR). Das begünstigte Vermögen des Gewerbebetriebs beträgt 1 200 000 EUR und des GmbH-Anteils 400 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Zum Nachlass gehört Kapitalvermögen mit einem Wert von 750 000 EUR.

Für G ergibt sich folgende Steuerberechnung:

Betriebsvermögen (begünstigt)		1 200 000 EUR
GmbH-Anteil (begünstigt)		+ 400 000 EUR
begünstigtes Vermögen		1 600 000 EUR	1 600 000 EUR
Verschonungsabschlag (85 %)			./. 1 360 000 EUR
Verbleiben			240 000 EUR
Abzugsbetrag			./. 105 000 EUR
Steuerpflichtiges Unternehmensvermögen			135 000 EUR
Abzugsbetrag		150 000 EUR
Verbleibender Wert (15 %)	240 000 EUR
Abzugsbetrag	./. 150 000 EUR
Unterschiedsbetrag	90 000 EUR
davon 50 %		./. 45 000 EUR
Verbleibender Abzugsbetrag		105 000 EUR
Kapitalvermögen			+ 750 000 EUR
Gesamter Vermögensanfall			885 000 EUR
Erbfallkostenpauschale			./. 10 300 EUR
Persönlicher Freibetrag			./. 20 000 EUR
Steuerpflichtiger Erwerb			854 700 EUR
Anteil des tarifbegünstigten Vermögens: 135 000 EUR : 885 000 EUR = 15,26 %
Steuer nach Stkl. III (30 %)			256 410 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt
256 410 EUR x 15,26 %		39 129 EUR
Steuer nach Stkl. I (19 %) = 162 393 EUR
Auf begünstigtes Vermögen entfällt
162 393 EUR x 15,26 %		./. 24 781 EUR
Unterschiedsbetrag		14 348 EUR	./. 14 348 EUR
Festzusetzende Steuer			242 0...

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