Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2003 / H 197 Umfang der steuerbegünstigten Einkünfte

Arbeitnehmer-Pauschbetrag

Der Arbeitnehmer-Pauschbetrag ist bei der Ermittlung der nach § 34 EStG begünstigten außerordentlichen Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit nur insoweit abzuziehen, als tariflich voll zu besteuernde Einnahmen dieser Einkunftsart dafür nicht mehr zur Verfügung stehen (→BFH vom 29.10.1998 - BStBl 1999 II S. 588).

Berechnungsbeispiele

Ermittlung der Höhe der steuerbegünstigten Einkünfte bei Zusammentreffen von laufenden negativen und außerordentlichen positiven Einkünften innerhalb einer Einkunftsart

Beispiel 1:

Einzelveranlagter Stpfl.

	Spalte 1	2	3	4
1	VZ 01
2	Einkünfte aus § 15
3	laufende			-100.000
4	außerordentliche		150.000
5	§ 19		350.000
6	§ 21			- 400.000
7	Zwischensumme		500.000	-500.000
8	Horizontaler Verlustausgleich
9	(innerh. ders. Eink.art unbegr.) § 15 (Z. 3, 4)		-100.000	100.000
10	(-100.000 + 150.000 = 50.000)
11	Summe der positiven Einkünfte / Verluste		400.000	- 400.000
12
13	Vertikaler Verlustausgleich
14	(§ 2 Abs. 3 S. 3 EStG)
15	Höchstbetragsberechnung:
16	Summe der positiven Einkünfte	400.000
17	unbeschr. Ausgleich bis 51.500 €	- 51.500
18		348.500
19	davon ½ (beschränkter Ausgleich)	174.250
20		51.500
21	Höchstbetrag	225.750	-225.750	225.750
22	S.d.E. / verbleibender Verlustabzug		174.250	-174.250
23	nachrichtlich für Zwecke des Verlustabzugs:
24	verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4)
25	(§ 10d i.V.m. § 2 Abs. 3 Satz 4)
26	§ 15: 50.000 / 400.000 x 174.250		21.781
27	§ 19: 350.000 / 400.000 x 174.250		152.469	.
28	§ 21: (-400.000) / (-400.000) x (174.250)			-174.250
29			174.250	-174.250

Anteil der gewerblichen Einkünfte
an der Summe der Einkünfte	21.844 €
Höhe der außerordentlichen Einkünfte	150.000 €
maxim...

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