Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2003 / H 115 Verlustabzug

Änderung von Steuerbescheiden infolge Verlustabzug

Erneute Ausübung des Wahlrechts der Veranlagungsart

Ehegatten können das Wahlrecht der Veranlagungsart (z. B. getrennte Veranlagung) grundsätzlich bis zur Unanfechtbarkeit eines Berichtigungs- oder Änderungsbescheids ausüben und die einmal getroffene Wahl innerhalb dieser Frist frei widerrufen. § 351 Abs. 1 AO kommt insoweit nicht zur Anwendung (→BFH vom 19.5.1999 - BStBl II S. 762).

Rechtsfehlerkompensation

Mit der Gewährung des Verlustrücktrags ist insoweit eine Durchbrechung der Bestandskraft des für das Rücktragsjahr ergangenen Steuerbescheids verbunden, als - ausgehend von der bisherigen Steuerfestsetzung und den dafür ermittelten Besteuerungsgrundlagen - die Steuerschuld durch die Berücksichtigung des Verlustabzugs gemindert würde. Innerhalb dieses punktuellen Korrekturspielraums sind zugunsten und zuungunsten des Stpfl. Rechtsfehler im Sinne des § 177 AO zu berichtigen (→ BFH vom 27.9.1988 - BStBl 1989 II S. 225).

Beispiele für den Verlustabzug nach § 10d EStG i.d.F. des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002

Beispiel 1:

Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustrücktrag in den vorangegangenen VZ, Verlustabzug im folgenden VZ, Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags)

	Spalte 1	2	3	4
1	Verbleibender Verlustabzug im VZ 02			-126.250
2	Verhältnismäßige Aufteilung
	(§ 2 Abs. 3 S. 4 i.V.m. § 10d)
3	§ 15			-57.802
4	§ 18			-4.562
5	§ 21			-63.886
6				-126.250
7	Verlustrücktrag ins Vorjahr (= VZ 01)
8	S.d.E. im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3) verteilt auf		107.500
9	§ 13		14.726
10	§ 15		20.616
11	§ 19		35.343
12	§ 20		20.089
13	§ 22		14.726
14	Summe		107.500
15	Horizontaler Verlustabzug (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) § 15 (-57.802 + 20.616 = -37.186)		-20.616	2...

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