| Berufsbezeichnung |
Hat eine erste Tätigkeitsstätte, wenn … |
Steuerfrei vom Arbeitgeber erstattet werden können |
Rechtsquellen |
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Fahrtkosten im Rahmen der |
Verpflegungsmehraufwand, Abwesenheit ab Verlassen der |
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| Außendienstmitarbeiter |
... ausnahmsweise eine dauerhafte Zuordnung durch den Arbeitgeber erfolgt oder die quantitativen Kriterien erfüllt sind. Im Regelfall liegt aber keine erste Tätigkeitsstätte vor. |
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Entfernungspauschale |
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ersten Tätigkeitsstätte |
§ 9 Abs. 4 Satz 1 oder 4 EStG. |
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Reisekosten |
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Wohnung |
| Bauarbeiter |
... ausnahmsweise eine dauerhafte Zuordnung durch den Arbeitgeber erfolgt oder die quantitativen Kriterien erfüllt sind. Im Regelfall liegt aber keine erste Tätigkeitsstätte vor. Es könnte jedoch ein Sammelpunkt und/oder eine steuerfreie Sammelbeförderung vorliegen, die zu Einschränkungen bei den Fahrtkosten führen. Dafür wäre ein typischerweise arbeitstägliches Aufsuchen des Betriebssitzes als Ausgangspunkt eintägiger Einsätze erforderlich. |
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Entfernungspauschale (bei Sammelpunkt) |
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ersten Tätigkeitsstätte |
§ 9 Abs. 1 Nr. 4a Satz 3 EStG (Sammelpunkt); § 9 Abs. 1 Nr. 4 Satz 3 EStG (steuerfreie Sammelbeförderung); BFH, Urteil v. 19.4.2021, VI R 6/19, BStBl 2021 II S. 727, zum "typischerweise arbeitstäglichen" Aufsuchen. |
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Reisekosten (in übrigen Fällen) |
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Wohnung |
| Bauleiter |
… ausnahmsweise eine dauerhafte Zuordnung durch den Arbeitgeber erfolgt oder die quantitativen Kriterien erfüllt sind. Eine (stillschweigende) Zuordnung ergibt sich nicht allein daraus, dass die Einrichtung gelegentlich zur Ausübung der beruflichen Tätigkeit aufgesucht werden muss, im Übrigen aber die Arbeitsleistung ganz überwiegend außerhalb der festen Einrichtung erbracht wird. |
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Entfernungspauschale |
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ersten Tätigkeitsstätte |
BFH, Urteil v. 14.9.2023, VI R 27/21, BStBl 2024 II S. 38. |
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Reisekosten |
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Wohnung |
| Beamter |
… oftmals erste Tätigkeitsstätte an der Dienststelle/-stätte. Eine Abordnung oder Versetzung ohne Befristung führt zu einer neuen ersten Tätigkeitsstätte. |
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Entfernungspauschale bis zur Dienststelle |
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ersten Tätigkeitsstätte |
FG Niedersachsen, Urteil v. 14.6.2022, 13 K 82/21, rkr. (Rev. BFH [VI R 15/22] als unzulässig verworfen, Beschluss v. 19.4.2023). |
| Bei einer Versetzung und gleichzeitiger Rückabordnung kann an der Abordnungsdienststelle eine erste Tätigkeitsstätte liegen. |
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Reisekosten |
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Wohnung |
| Keine erste Tätigkeitsstätte bei Kettenabordnung an Ausbildungsstätte |
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FG Münster, Urteil v. 2.9.2024, 15-K-698/22-E, Rev. BFH zugelassen. |
| Berufskraftfahrer |
… ausnahmsweise eine dauerhafte Zuordnung durch den Arbeitgeber erfolgt oder die quantitativen Kriterien erfüllt sind. Allein das Abholen sowie die Wartung und Pflege des Fahrzeugs führen aber nicht zu einer ersten Tätigkeitsstätte am Betriebssitz des Arbeitgebers. Allerdings handelt es sich bei dem Betriebssitz ggf. um einen Sammelpunkt. Dafür wäre ein typischerweise arbeitstägliches Aufsuchen des Betriebssitzes als Ausgangspunkt eintägiger Touren erforderlich. |
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Entfernungspauschale bis zur Spedition (bei Sammelpunkt) |
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ersten Tätigkeitsstätte |
BMF, Schreiben v. 25.11.2020, IV C 5 - S 2353/19/10011 :006, BStBl 2020 I S. 1228, Rz. 27; § 9 Abs. 1 Nr. 4a Satz 3 EStG (Sammelpunkt); BFH, Urteil v. 19.4.2021, VI R 6/19, BStBl 2021 II S. 727, zum "typischerweise arbeitstäglichen Aufsuchen". |
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Reisekosten (in übrigen Fällen) |
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Wohnung |
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Fernfahrer, die lediglich 2-3 Tage/Woche die Fahrtätigkeit am Firmensitz des Arbeitgebers beginnen und die übrige Zeit mehrtägige Fahrten unternehmen, erfüllen diese Voraussetzung nicht. |
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Niedersächsisches FG, Urteil v. 15.6.2017, 10 K 139/16, rkr. |
| Bezirksleiter |
S. Versicherungskaufmann |
| Busfahrer |
S. Berufskraftfahrer |
| Entsendeter Arbeitnehmer |
... eine dauerhafte Zuordnung zum aufnehmenden Unternehmen erfolgt. Das ist der Fall, wenn ein eigenständiger Arbeitsvertrag mit dem aufnehmenden Unternehmen für die Dauer der Entsendung geschlossen wird. |
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Entfernungspauschale zum Unternehmen |
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ersten Tätigkeitsstätte |
BFH, Urteil v. 17.12.2020, VI R 21/18, BStBl 2021 II S. 506; BFH, Urteil v. 17.12.2020, VI R 22/18, BFH/NV 2021 S. 758; BFH, Urteil v. 17.12.2020, VI R 23/18, BFH/NV 2021 S.763. |
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Reisekosten |
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Wohnung |
| Feuerwehrleute |
... eine Zuordnung zur Rettungswache erfolgt und dort arbeitstäglich vor dem Einsatz vorbereitende Tätigkeiten erbracht werden. Auch Bereitschafts- und Ruhezeiten sind als Tätigkeiten zu berücksichtigen. |
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Entfernungspauschale zur Wache |
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ersten Tätigkeitsstätte |
BFH, Urteil v. 30.9.2020, VI R 11/19, BStBl 2021 II S. 308; BFH, Urteil v. 26.10.2022, VI R 48/20, BStBl 2023 II S. 582 |
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Reisekosten |
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Wohnung |
| Fliegendes Personal und Flugsicherheitskräfte |
... am Ort der ersten Tätigkeitsstätte zumindest in geringem Umfang Tätigkeiten zu erbringen sind. |
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Entfernungspauschale zum Flughafen |
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ersten Tätigkeitsstätte |
BFH, Urteil v. 11.4.2019, VI R 40/16, BStBl 2019 II S. 546; BFH, Urteil v. 11.4.2019, VI R 12/17, BStBl 2019 II S. 551; FG Hamburg, ... |