Zur Liebhaberei bei zeitweise selbstgenutztem, zeitweise vermietetem Ferienhaus

Kommentar

Der Nutzungswert eines als Einfamilienhaus bewerteten Ferienhauses war bis 31. 12. 1986 mit einem Bruchteil des Einheitswerts im Rahmen der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung zu erfassen ( § 21a EStG , § 52 Abs. 21 Satz 1 EStG ). Wurde das Ferienhaus zeitweise selbstgenutzt und zeitweise vermietet, war der Nutzungswert für die Zeit der Selbstnutzung zu ermitteln. Zur Selbstnutzung gehört auch der Zeitraum, in dem die Ferienwohnung zwar weder vermietet noch selbst bewohnt wird, dem Steuerpflichtigen aber zur jederzeitigen Nutzung zur Verfügung steht. Das ist jedenfalls dann der Fall, wenn er sie selbst vermietet oder sich bei Vermietung über eine Ferien-Dienstorganisation die Entscheidung, die Wohnung selbst zu nutzen, vorbehält.

Für die Zeit der Fremdvermietung kommen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung nach § 21 Abs. 1 EStG in Betracht. Dabei sind den erzielten Mieteinnahmen, die auf den Vermietungszeitraum entfallenden Aufwendungen, die Werbungskosten bilden ( § 9 EStG ), gegenüberzustellen. Ergibt sich ein Werbungskostenüberschuß , kann dieser grundsätzlich im Wege des Verlustausgleichs mit positiven Überschüssen aus anderen Einkunftsarten ausgeglichen und auch vor- und zurückgetragen werden ( § 10d EStG ).

Erzielt der Eigentümer einer Ferienwohnung durch deren Vermietung allerdings ständig Werbungskostenüberschüsse , ist zur prüfen, ob die Grundsätze der sogenannten „Liebhaberei” anzuwenden sind. Ist Liebhaberei gegeben, wie es bei der Vermietung von Ferienwohnungen an sich naheliegt , sind weder die Einnahmen noch die Ausgaben einkommensteuerrechtlich ansetzbar. Liebhaberei ist grundsätzlich anzunehmen, wenn über die voraussichtliche Gesamtdauer der Nutzung kein Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten zu erzielen ist. Dabei ist auch zu prüfe...