Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, ... / 2.2.4 Ermittlung der Umsatzgrenze bei Pauschalierung gem. § 24 UStG

Rz. 25

Stand: 06/02 – 07/2025

Hat ein Land- und Forstwirt neben seinem pauschalierenden land- und forstwirtschaftlichen Betrieb noch andere Umsätze, beschränkt sich die Anwendung des § 19 UStG auf die Umsätze außerhalb der Pauschalierung des § 24 Abs. 1–3 UStG. Für die Umsätze des land- und forstwirtschaftlichen Betriebs verbleibt es bei der Durchschnittssatzbesteuerung, wenn der Unternehmer nicht nach § 24 Abs. 4 UStG zur Regelbesteuerung optiert hat.

Rz. 26

Stand: 06/02 – 07/2025

Zum maßgeblichen Gesamtumsatz für die Anwendung der Kleinunternehmerregelung auf die Umsätze außerhalb der Pauschalierung gehören jedoch auch die Umsätze aus der Land- und Forstwirtschaft, die nach § 24 UStG pauschaliert werden. Angesetzt werden müssen somit die tatsächlich insgesamt erzielten Umsätze des Unternehmers. Soweit die Umsätze aus dem land- und forstwirtschaftlichen Betrieb gem. § 67 UStDV nicht aufgezeichnet wurden, müssen sie nach den entsprechenden Betriebsmerkmalen unter Berücksichtigung der besonderen Verhältnisse geschätzt werden (Abschn. 24.7 Abs. 4 S. 2 UStAE; FG Münster vom 29.03.2012, 5 K 3805/09 U, EFG 2012, 1500). Diese Betriebsmerkmale können beispielsweise die Ertragsmesszahlen für die bewirtschafteten Flächen sein (vgl. § 24 Durchschnittsätze für land- und forstwirtschaftliche Betriebe, Rz. 99).

Rz. 27

Stand: 06/02 – 07/2025

Beginnt ein Land- und Forstwirt mit der Verpachtung seines landwirtschaftlichen Betriebs und beschränkt sich seine unternehmerische Tätigkeit im landwirtschaftlichen Bereich fortan ausschließlich auf diese Verpachtung, so dass er § 24 UStG nicht mehr anwenden kann, bleiben aus Vereinfachungsgründen die vor der Verpachtung erzielten Umsätze, die noch unter § 24 UStG fielen, bei der Ermittlung des Gesamtumsatzes außer Betracht (Abschn. 19.1 Abs. 4 UStAE)...