Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 6 B ... / d) Zeitpunkt der Teilwertabschreibung, Folgewirkung auf AfA

Rn. 497

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

Eine Teilwertabschreibung kann nur zu einem Bilanzstichtag und zu den dortigen Wertverhältnissen vorgenommen werden, nicht auf einen beliebigen Tag zwischen zwei Stichtagen (BFH BStBl II 1981, 432). Zu diesem Stichtag müssen auch die Ursachen für die Teilwertabschreibung vorliegen. Nimmt der Kaufmann die Teilwertabschreibung trotz vorliegender handelsrechtlicher Erfordernisse zu einem bestimmten Stichtag nicht vor, kann er dies nicht an einem folgenden Bilanzstichtag im eigentlichen Sinne nachholen. Vielmehr ist die Teilwertabschreibung dann nur nach den Verhältnissen des neuen Bilanzstichtages möglich.

Dieses schon früher gültige Erfordernis wird durch die v Gesetzeswortlaut indirekt vorgeschriebene Wertaufholungszuschreibung ohnehin verlangt (s Rn 488 ff). Nach einer Teilwertabschreibung ist die AfA-Bemessungsgrundlage für Gebäude gem § 11c Abs 2 EStDV um diese Abschreibung zu kürzen und vice versa nach einer Teilwertzuschreibung wieder zu erhöhen.

Rn. 498

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

Zur Frage, ob § 1 Abs 1 AStG die Korrektur einer Teilwertabschreibung nach § 6 Abs 1 Nr 2 S 2 EStG ermöglicht oder nicht, hat der BFH im Verfahren unter dem Az I R 34/18 (BFH BFH/NV 2020, 757, Vorinstanz FG Hessen v 29.08.2018, 2 K 1744/16) entschieden, dass die Korrektur durch § 1 Abs 1 AStG rechtmäßig ist. Gegen diese Entscheidung wurde Verfassungsbeschwerde eingelegt (Az BVerfG 2 BvR 1079/20). Das BVerfG v 08.11.2023, 2 BvR 1079/20, DStRE 2024, 449 hat mit Kammerbeschluss das BFH-Urt aufgehoben und die Sache an den BFH zurückverwiesen.

Rn. 499–504

Stand: EL 175 – ET: 09/2024

vorläufig frei